【解析】 A. 收回后直接出售，消费税计入存货成本 ✓（技巧1：小麦进城）； B. 合理损耗不扣除，应计入存货成本，选项B错误（技巧2：合理不理）； C. 入库前必要仓储费属于入库前合理必要支出，计入存货成本 ✓（技巧3）； D. 跌价准备可以转回（在原计提金额内）✓。 【静静技巧】技巧1：小麦进城——消费税进成本；技巧2：合理不理——合理损耗不扣除计入总成本

【解析】 A. 运输保险费→入库前必要支出，计入原材料成本 ✓； B. 入库前挑选整理费→入库前合理必要支出，计入原材料成本 ✓； C. 突发暴雨造成的毁损损失属于非正常损耗，不计入存货成本，应计入当期损益； D. 入库后仓储费用→计入当期损益，不计入成本。 【静静技巧】技巧3：入库前合理+必要支出计入成本

【解析】 ① 增值税进项税额不计入存货成本； ② 运输途中合理损耗5%→计入存货成本（不扣除，技巧2）； ③ 入库前挑选整理费2万元→计入存货成本（技巧3）。 入账成本 = 1000 + 2 = 1002（万元）。 【静静技巧】技巧2：合理不理（合理损耗不扣除）；技巧3：入库前整理费计入成本

【解析】正确。企业接受投资者投入存货，应按投资合同或协议约定的价值入账；但若约定价值不公允，应按公允价值确定成本。

【解析】收回后直接用于销售→消费税计入存货成本（技巧1：小麦进城）。 收回H产品的初始入账金额 = 原材料成本60 + 加工费30 + 消费税10 = 100（万元）。 注意：增值税进项税额3.9万元不计入存货成本。 【静静技巧】技巧1：小麦进城——收回后直接出售，消费税进入存货成本

【解析】收回后用于连续生产应税消费品→消费税不计入存货成本（技巧1的逆用）。 收回W产品的入账价值 = 原材料成本120 + 加工费33 = 153（万元）。 注意：消费税17万元和增值税4.29万元均不计入存货成本。 【静静技巧】技巧1：小麦进城——收回后继续生产应税消费品，消费税不进成本（留抵后续抵扣）

【解析】 有合同的100件：成本=100×19.6=1960（万元），可变现净值=（20-0.3）×100=1970（万元），成本<可变现净值，不减值，列报1960万元； 无合同的200件：成本=200×19.6=3920（万元），可变现净值=（19.7-0.3）×200=3880（万元），成本>可变现净值，计提跌价准备40万元，列报3880万元。 合计列报金额=1960+3880=5840（万元）。 【静静技巧】技巧2：有合同用合同价（20元），无合同用市场价（19.7元）

【解析】 先判断产品是否减值：W产品成本=P材料40+追加投入20=60（万元），可变现净值=56-1=55（万元），55<60，W产品减值5万元。 产品减值了→材料也需减值（技巧1）。 P材料可变现净值=W产品可变现净值55-追加投入20=35（万元）。 P材料账面价值=35（万元），计提跌价准备=40-35=5（万元）。 【静静技巧】技巧1：产品减值多少，材料减值多少——产品先判断，材料跟着走

【解析】 M商品：成本500万元，可变现净值=480-5=475（万元），应计提跌价准备=500-475=25（万元）。 N原材料专门用于生产P产成品，由于P产成品未发生减值（技巧1），N原材料无须计提跌价准备。 期初跌价准备余额为零，本期应计提=25（万元）。 【静静技巧】技巧1：产品未减值→专用材料不减值

【解析】正确。按单个存货项目计提跌价准备，存货出售时，在结转销售成本的同时，应将已计提的存货跌价准备一并结转（冲减），以反映其实际成本。

【解析】正确。存货跌价准备的转回有严格条件：转回的原因必须是"原来导致减值的同一因素"消失。如果导致可变现净值高于成本的原因是新的不同因素，则不能转回已计提的跌价准备。

【解析】正确。直接出售的原材料（无合同约定），其可变现净值=材料市场销售价格-估计销售费用，应以材料自身的市场价格为基础确定（技巧1：卖谁用谁的估计售价）。

【解析】正确。有不可撤销合同约定的存货，应以合同价格为基础确定可变现净值（技巧2：有价无市——有合同用合同价）。

要求1（取得A商品）： A商品初始入账金额 = 95 + 5 = 100（万元）； 单位成本 = 100 ÷ 2000 = 0.05（万元/件） 借：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 12.8（12.35+0.45） 贷：银行存款 112.8（100+12.8） 要求2（发出委托代销商品）： 借：发出商品 25（500×0.05） 贷：库存商品 25 要求3（收到代销清单，确认收入结转成本）： 借：银行存款 24.86（22+2.86） 贷：主营业务收入 22 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.86 借：主营业务成本 20（400×0.05） 贷：发出商品 20 要求4（以非货币资产为对价销售）： 借：固定资产 11 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.43 贷：主营业务收入 11 应交税费——应交增值税（销项税额） 1.43 借：主营业务成本 10（200×0.05） 贷：库存商品 10 要求5（债务重组损益）： 债务重组损益 = 应付账款40 - 商品成本30 - 销项税额4.29 = 5.71（万元） 借：应付账款 40 贷：库存商品 30（600×0.05） 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.29 其他收益 5.71 要求6（计提跌价准备）： 可变现净值 = 38 - 2 = 36（万元） 应计提跌价准备 = 40 - 36 = 4（万元） 借：资产减值损失 4 贷：存货跌价准备 4

【解析】固定资产建造成本包括建造期间发生的必要支出： A. 工程物资盘亏净损失→待摊支出，计入成本 ✓（技巧1：完工前记成）； B. 负荷联合试车费→待摊支出，计入成本 ✓； C. 施工人员防暑降温费→计入成本 ✓； D. 可行性研究费→待摊支出，计入成本 ✓。 【静静技巧】技巧1：完工前发生的必要支出（含盘亏、试车费等）均计入成本

【解析】 A. 领用工程物资的实际成本→计入在建工程成本 ✓； B. 机械施工费→计入在建工程成本 ✓； C. 符合资本化条件的借款费用→计入在建工程成本 ✓； D. 土地出让金→计入无形资产（土地使用权）成本，不计入建筑物成本 ✗。

【解析】自产产品用于建造生产线，应按成本（而非公允价值）计量，不视同销售。 生产线入账价值 = 工程物资200 + 自产产品成本20 + 薪酬25 = 245（万元）。 【静静技巧】技巧2：领产品用成本——领用自产产品建造固定资产，按成本入账，不确认收入

【解析】 A. 安全事故属于非正常中断，且连续超过3个月，该停工期间借款费用应费用化，不计入资产成本 ✗（技巧4）； B. 满足资本化条件的改建支出→计入固定资产成本 ✓； C. 日常维修费不满足资本化条件→计入当期损益 ✗； D. 预计弃置费用的现值→计入固定资产初始成本 ✓。 【静静技巧】技巧4：非正常+连续+3个月以上→停止资本化（借款费用计入当期损益）

【解析】正确。暂估入账后按暂估价值计提折旧；竣工决算后调整固定资产账面价值，但已计提的折旧额不再调整，从调整当期起按新账面价值和剩余寿命重新计算折旧。 【静静技巧】技巧3：调价不调折——调整账面价值，不调整已计提折旧

【解析】错误。完工后（办理竣工决算手续后）发生的工程物资盘盈、盘亏，应计入当期营业外收入/支出，不再影响固定资产成本。只有完工前（建设期间）发生的盘亏净损失才计入建造成本。 【静静技巧】技巧1的逆用：完工后的盘盈盘亏→营业外，不影响固定资产成本

【解析】外购固定资产成本包括：购买价款、相关税费（含进口关税B）、使安装达到可使用状态前的安装费（A）、专业人员服务费（C）等。 D. 安装过程中领用外购原材料的增值税进项税额，可以作为增值税进项税额抵扣，不计入固定资产成本 ✗。 【静静技巧】技巧1：一般纳税人增值税进项税额不计入资产成本（可抵扣）

【解析】 ① 增值税65万元，一般纳税人进项税额不计入成本； ② 维修费10万元：预付未来一年的维修费→属于设备使用后的费用，不满足资本化条件，不计入固定资产成本。 设备入账价值 = 500（万元）。 【静静技巧】技巧1：增值税不入成本；维修费≠安装调试费，不满足资本化条件

【解析】正确。对于特殊行业（如核电、石油等）特定固定资产的弃置义务，应将预计弃置费用的现值计入固定资产初始成本，同时确认预计负债；以后各期按实际利率法计提利息费用（财务费用）。

【解析】核设施入账价值 = 购建成本10000 + 弃置费用现值620 = 10620（万元）。 注意：计入的是弃置费用的现值（620万元），而非未来将发生的名义金额（1000万元）。 【静静技巧】技巧1：现值分期——弃置费用按现值（折现金额）计入固定资产成本

【解析】领用自产产品用于改造固定资产，按成本（不视同销售，不按公允价值）计入在建工程。 改造后M机器设备入账金额 = 原账面价值700 + 自产产品成本80 + 安装人员工资200 = 980（万元）。 注意：增值税进项税额不计入成本；领用自产产品不确认收入。 【静静技巧】技巧1：自用选成本——领用自产产品用于改造，按成本计入，不按公允价值

【解析】固定资产发生资本化后续支出（改扩建、大修理等）完成后，从在建工程转为固定资产，应重新确定： A. 预计净残值 ✓；B. 折旧方法 ✓；C. 入账价值 ✓（原价重新计量）；D. 使用寿命 ✓。 四项均需重新确定。

【解析】 ① 被拆除部分的账面价值 = 被拆除部分原价200 - 已计提折旧（按比例） 被拆除部分已计提折旧 = 250 × (200/800) = 62.5（万元） 被拆除部分账面价值 = 200 - 62.5 = 137.5（万元） ② 改造后固定资产账面价值 = 改造前账面价值 - 被拆除部分账面价值 + 改造成本 = (800-250) - 137.5 + 400 = 550 - 137.5 + 400 = 812.5（万元） 【静静技巧】技巧2：改造后账面价值 = 原账面价值 - 拆除部分账面价值 + 改造成本（一元一次方程）

【解析】正确。固定资产各组成部分若具有不同使用寿命，且能够单独可靠计量，应将各组成部分单独确认为固定资产，分别计提折旧（如飞机机身与发动机）。 【静静技巧】技巧1：单算拆分——不同寿命、能单独计量→拆分为不同资产

【解析】错误。环保设备虽不能直接带来经济利益，但能帮助企业从其他资产中获得更多经济利益，或减少未来经济利益的流出（省钱），满足固定资产确认条件，应确认为固定资产。 【静静技巧】技巧2：省钱记固定——环保设备减少未来支出（省钱），应确认为固定资产

【解析】错误。试运行期间产出的产品对外销售，应按《企业会计准则第14号——收入》和《存货》准则分别确认收入和成本，计入当期损益，不应将净额冲减固定资产成本或研发支出。 【静静技巧】技巧3：样品收出计损益——试运行产品收入和成本分别核算，均计入当期损益

【解析】 A. 办公楼正常出售净损失→资产处置损益（营业利润的组成部分）→影响营业利润 ✓； B. 洪水浸泡毁损净损失→营业外支出→不影响营业利润 ✗； C. 报废净损失→营业外支出→不影响营业利润 ✗； D. 日常修理费→管理费用→影响营业利润 ✓。 【静静技巧】技巧1：出售=资产处置损益（营业利润内）；报废/毁损=营业外（营业利润外）

【解析】 A. 台风毁损→营业外支出 ✓； B. 报废净收益→营业外收入 ✓； C. 正常出售净收益→资产处置损益 ✓； D. 正常报废净损失→应计入营业外支出，不是管理费用 ✗。 【静静技巧】技巧1：正常出售→资产处置损益；报废/毁损（不论什么原因）→营业外

【解析】 资产处置损益 = 流入 - 流出 = 不含税售价150 - 清理费用8 - 账面价值（452-364） = 150 - 8 - 88 = 54（万元） 注意：增值税销项税额19.5万元不影响处置损益计算（属于代收代交）。 【静静技巧】技巧2：流入（不含税售价150）- 流出（清理费8+账面价值88）= 54万元

【解析】资产处置损益 = 处置收入（C）- 清理费用（B）- 账面价值 账面价值 = 原价（A）- 累计折旧 - 减值准备（D） 因此A（通过账面价值）、B（直接影响）、C（直接影响）、D（通过账面价值）均影响处置损益。

【解析】错误。企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧（即不能以收入为基础）。应根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式选择折旧方法。 【静静技巧】技巧1：按消提折——按预期经济利益消耗方式，不能按收入为基础

【解析】 A. 更新改造停止使用→账面价值转入在建工程→不计提折旧 ✓（技巧2）； B. 已达到可使用状态，无论是否竣工决算，均应开始计提折旧 ✓（技巧3）； C. 销售机构修理费→销售费用 ✓； D. 行政管理部门修理费→管理费用 ✓。 【静静技巧】技巧2：土改提售不提——更新改造停用（改）不计提折旧

【解析】各年产量均衡时，工作量法≈年限平均法，第1年折旧相同。 以原价300万元、5年寿命、净残值0为例： - 直线法第1年：300÷5=60（万元） - 年数总和法第1年：300×5/15=100（万元） - 双倍余额递减法第1年：300×2/5=120（万元） 双倍余额递减法第一年折旧最多，选D。

【解析】错误。处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，待更新改造完成后重新确定折旧参数。 【静静技巧】技巧2：土改提售不提——处于更新改造（改）中，停止计提折旧

【解析】 A. 已提足折旧仍继续使用→无须计提折旧 ✓（技巧2）； B. 当月增加→当月不提，次月起计提 ✓； C. 单独计价入账的土地→不计提折旧 ✗（技巧2：土不提）； D. 当月减少→当月仍计提，次月起不提 ✓。 【静静技巧】技巧2：土改提售不提——土地（土）单独计价不提折旧

【解析】企业至少应于每年年度终了，对固定资产的以下三项进行复核： A. 预计净残值 ✓；B. 预计使用寿命 ✓；C. 折旧方法 ✓。 D. 已计提折旧——已计提的折旧不需要复核（不得追溯调整） ✗。 【静静技巧】技巧3：复核法残命——每年复核折旧方法（法）、净残值（残）、使用寿命（命）

要求1（购入并交付安装）： 借：在建工程 290 应交税费——应交增值税（进项税额） 37.7 贷：银行存款 327.7 要求2（支付安装费，转入固定资产）： 借：在建工程 20 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8 贷：银行存款 21.8 借：固定资产 310（290+20） 贷：在建工程 310 要求3（折旧计算—年数总和法）：【技巧1：年年考虑净残值】 可折旧金额 = 310 - 10 = 300（万元），5年，各年折旧系数：5/15、4/15、3/15、2/15、1/15 2×17年应计提折旧 = 300 × 5/15 = 100（万元） 2×18年应计提折旧 = 300 × 4/15 = 80（万元） 要求4（减值）：【技巧2：减值后重新来】 2×18年12月31日账面价值 = 310 - 100 - 80 = 130（万元） 可收回金额 = max（95，90）= 95（万元） 应计提减值准备 = 130 - 95 = 35（万元） 借：资产减值损失 35 贷：固定资产减值准备 35 注：减值后剩余3年（2×19、2×20年）按新基数重新计算折旧： 2×19年折旧 = （95-5）×3/6 = 45（万元） 2×20年折旧 = （95-5）×2/6 = 30（万元） 要求5（报废）：【技巧3：报废→营业外】 2×20年12月20日账面价值 = 95 - 45 - 30 = 20（万元） 借：固定资产清理 20 累计折旧 255（100+80+45+30） 固定资产减值准备 35 贷：固定资产 310 借：银行存款 2.26 营业外支出 18（20-2=18，注：2=2.26-0.26） 贷：固定资产清理 20 应交税费——应交增值税（销项税额） 0.26

要求1（购入环保设备）： 借：固定资产 600 贷：银行存款 600 要求2（双倍余额递减法折旧）：【技巧4：两个2——最后2年转直线法】 年折旧率 = 2/5 = 40% 2×17年折旧 = 600 × 40% = 240（万元） 2×18年折旧 = （600-240）× 40% = 360 × 40% = 144（万元） 要求3（改造及达到可使用状态）： 2×18年12月31日账面价值 = 600 - 240 - 144 = 216（万元） ① 2×18年12月31日，将固定资产转入在建工程： 借：在建工程 216 累计折旧 384（240+144） 贷：固定资产 600 ② 发生改造支出： 借：在建工程 84（70+14） 贷：工程物资 70 应付职工薪酬 14 ③ 2×19年3月31日，改造完成转入固定资产： 借：固定资产 300（216+84） 贷：在建工程 300 要求4（出售）：【技巧5：流入-流出】 2×19年4月1日—2×21年3月31日（2年），双倍余额递减法： 2×19年度（第1年）折旧 = 300 × 2/4 = 150（万元） 2×20年度（第2年）折旧 = （300-150）× 2/4 = 75（万元） 合计折旧 = 150 + 75 = 225（万元） 出售时固定资产账面价值 = 300 - 225 = 75（万元） 资产处置损益 = 出售价款120 - 拆卸费5 - 账面价值75 = 40（万元） 借：固定资产清理 75 累计折旧 225 贷：固定资产 300 借：银行存款 115（120-5） 贷：固定资产清理 75 资产处置损益 40

【解析】 A. 接受股东投资取得的特许权→无形资产 ✓； B. 非同一控制下吸收合并中合并成本高于被购买方可辨认净资产公允价值的差额→确认为商誉，不是无形资产 ✗； C. 外购厂房时一并购入的、可与厂房成本明确区分的土地使用权→确认为无形资产 ✓； D. 以经营租赁方式对外出租的自有土地使用权→确认为投资性房地产 ✗。 【静静技巧】技巧1：内部产生的商誉、品牌、人力资源等不属于无形资产

【解析】企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠计量，不应确认为无形资产，选项B错误。 A. 外购用于建造自用厂房的土地使用权→无形资产 ✓； C. 外购专利权→无形资产 ✓； D. 投资者投入的非专利技术→无形资产 ✓。 【静静技巧】技巧1：内部产生的品牌不属于无形资产

【解析】 A. 商誉不可辨认，不能确认为无形资产 ✗； B. 人力资源无法被企业拥有或控制，不能确认为无形资产 ✗； C. 外购的专利权→无形资产 ✓； D. 已出租的土地使用权→投资性房地产 ✗。 【静静技巧】技巧1：内部商品+人力——商誉、人力资源不属于无形资产

【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。 第一期250万元于当日支付（无需折现），后3期250万元的现值 = 250 × (P/A,5%,3) = 250 × 2.7232 = 680.8（万元） 初始入账成本 = 250 + 680.8 + 20（专业服务费）= 950.8（万元） 【静静技巧】技巧1：现值分期——分期付款按现值入账，专业服务费计入成本

【解析】 A. 初始入账金额 = 现销价格520万元 ✓（技巧1：现值分期）； B. 长期应付款 = 120 × 5 = 600万元 ✓； C. 未确认融资费用 = 600 - 520 = 80万元 ✓； D. 未确认融资费用应采用实际利率法进行摊销，不是直线法 ✗。 【静静技巧】技巧1：现值分期——入账按现值，融资费用按实际利率法摊销

【解析】外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出。 入账价值 = 200（购买价款）+ 1（相关税费）+ 2（专业服务费）= 203（万元） 广告费4万元：宣传W产品的广告费不属于使无形资产达到预定用途的必要支出，不计入成本 ✗。 【静静技巧】技巧2：培训、广告不要记——广告费不计入无形资产成本

【解析】 A. 培训费不属于使无形资产达到预定用途的合理必要支出，不计入成本 ✗（技巧1）； B. 研究阶段支出应全部费用化 ✗； C. 无法区分研究阶段和开发阶段的支出全部费用化 ✗（技巧2：无分费用）； D. 专利技术的注册登记费→属于直接归属于使该资产达到预定用途的支出，计入成本 ✓。 【静静技巧】技巧1：培训、广告不要记；技巧2：无分费用

【解析】 A. 开发阶段满足资本化条件的支出予以资本化 ✓； B. 无法合理分配的共同支出全部费用化 ✓（技巧2：无分费用）； C. 无法区分研究阶段和开发阶段的支出全部费用化 ✓（技巧2）； D. 研究阶段支出全部费用化 ✓。 【静静技巧】技巧2：无分费用——无法区分、无法分配的全部费用化

【解析】错误。自行开发无形资产费用化支出期末应转入管理费用，以后期间无须转入无形资产成本，不影响自行开发无形资产的成本。 【静静技巧】技巧3：已费不调——已经费用化的研发支出不调整计入无形资产成本

【解析】 A. 自用厂房的土地使用权→无形资产 ✓（技巧1：自→无）； B. 建造对外出售商品房的土地使用权→存货 ✗（技巧1：卖→存）； C. 外购办公楼时能单独计量的土地使用权→无形资产 ✓； D. 已出租的土地使用权→投资性房地产 ✗（技巧1：投→投房）。 【静静技巧】技巧1：自无卖存投房投——自用记无形、出售记存货、出租记投房

【解析】 A. 持有并准备增值后转让→投资性房地产 ✓； B. 用于建造办公楼（自用）→无形资产 ✓（技巧1：自→无）； C. 出租的土地使用权→投资性房地产，不是无形资产 ✗（技巧1：投→投房）； D. 房地产开发企业用于建造商品房→存货 ✓（技巧1：卖→存）。 【静静技巧】技巧1：自无卖存投房投

【解析】错误。企业为建造自用办公楼，通过出让方式取得的土地使用权在取得时应确认为无形资产，而非固定资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。 【静静技巧】技巧1：自用→无形资产（不是固定资产）

【解析】正确。企业外购土地使用权通常应单独确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 【静静技巧】技巧1：自用→土地使用权记无形资产，与建筑物分别摊销和折旧

【解析】 ① 2×23年1-10月：M专利技术用于N设备建造，摊销额计入在建工程（不影响营业利润） 摊销额 = 600/5 × 10/12 = 100（万元）→ 计入在建工程 ② 2×23年11-12月：转行政管理部门使用，摊销额计入管理费用 摊销额 = 600/5 × 2/12 = 20（万元）→ 计入管理费用（影响营业利润 -20） ③ 2×23年12月31日： 账面价值 = 600 - 600/5 × 3 = 600 - 360 = 240（万元） 可收回金额 = 210（万元） 减值 = 240 - 210 = 30（万元）→ 计入资产减值损失（影响营业利润 -30） 对营业利润的影响 = -20 - 30 = -50（万元），选项D正确。

【解析】 A. 有特定产量限制的特许经营权→应采用产量法进行摊销 ✓； B. 公允价值模式计量的投资性房地产→不计提折旧和摊销 ✗； C. 更新改造过程中停用的固定资产→转入在建工程，不计提折旧 ✗； D. 承租人的使用权资产→应参照固定资产准则计提折旧 ✓。

【解析】 ① 入账成本 = 2070 + 30（测试费）= 2100（万元） 测试费属于使无形资产达到预定用途的必要支出，计入成本。 ② 摊销年限：法律保护期20年 vs 预计经济利益期限10年→取最短10年（技巧1：年限最短） ③ 2×21年摊销额 = 2100 ÷ 10 = 210（万元） 【静静技巧】技巧1：买价减残、年限最短——入账成本含测试费，摊销年限取法律期限与预计期限孰短

【解析】正确。有特定产量限制的特许经营权或专利权，其经济利益的消耗方式与产量直接相关，应采用产量法进行摊销，以反映经济利益的真实消耗方式。

【解析】 ① 2x18年摊销 = 240 ÷ 5 = 48（万元） ② 2x19年1月1日账面价值 = 240 - 48 = 192（万元） ③ 签订协议后，预计残值变为100万元，尚可使用2年（2x19、2x20） 2x19年摊销 = (192 - 100) ÷ 2 = 46（万元） 【静静技巧】技巧1：买价减残——签订出售协议后，残值变为约定售价，重新计算摊销

【解析】 A. 残值估计以处置时的可收回金额为基础 ✓； B. 预计残值发生变化，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整 ✗（技巧3：全是估计变更）； C. 预计残值高于账面价值时，不再摊销 ✓； D. 资产负债表日应对残值进行复核 ✓（技巧2：复核法残命）。 【静静技巧】技巧2：复核法残命；技巧3：估计变更不调整已计提摊销

【解析】错误。企业应当在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当按照确定的无形资产使用寿命进行会计处理，并作为会计估计变更进行处理（不是前期会计差错）。 【静静技巧】技巧3：固定、无形相关全是估计变更——使用寿命由不确定变为有限，按会计估计变更处理

【解析】 A. 出租无形资产摊销→其他业务成本 ✓； B. 专门用于产品生产的无形资产摊销→计入产品成本（制造费用/生产成本）✓； C. 使用寿命有限的无形资产→取得当月开始摊销 ✓； D. 使用寿命不确定的无形资产→不应摊销 ✗（技巧4：不确定不摊销）。 【静静技巧】技巧4：不确定不摊销——使用寿命不确定的无形资产不摊销，每年进行减值测试

【解析】 A. 存在残值的使用寿命有限的无形资产，至少每年年末对残值进行复核 ✓（技巧1：复核法残命）； B. 使用寿命不确定的无形资产，无论是否有减值迹象，都应至少每年年末进行减值测试 ✗（技巧2：年年必测试）； C. 推广新产品支出应计入当期损益，不计入无形资产成本 ✗（技巧1：培训、广告不要记）； D. 无法区分研究阶段和开发阶段的支出应全部费用化 ✗（技巧3：无分费用）。 【静静技巧】技巧1·复核法残命；技巧2·年年必测试；技巧3·无分费用

【解析】 A. 使用寿命不确定的无形资产至少每年年末进行减值测试 ✓（技巧2：年年必测试）； B. 无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回 ✗（技巧5：3456章减值不转回）； C. 使用寿命不确定的无形资产不应计提摊销 ✓（技巧4：不确定不摊销）； D. 摊销方法变更属于会计估计变更 ✓。 【静静技巧】技巧2·年年必测试；技巧4·不确定不摊销；技巧5·减值不转回

【解析】错误。企业报废无形资产时应将账面价值转入营业外支出（非资产处置损益）。只有正常出售、转让才计入资产处置损益。 【静静技巧】技巧6：报废→营业外支出；出售、转让→资产处置损益

【解析】 账面价值 = 40 - 15 - 4 = 21（万元） 转让损益 = 不含税售价 - 账面价值 = 15 - 21 = -6（万元）→ 净损失6万元 分录： 借：银行存款 15.9 累计摊销 15 无形资产减值准备 4 资产处置损益 6 贷：无形资产 40 应交税费——应交增值税（销项税额） 0.9 【静静技巧】技巧7：流入-流出——转让损益=不含税售价-账面价值

要求（1）2X17年7月1日至12月31日研发A非专利技术发生相关支出时： 借：研发支出——费用化支出 800 ——资本化支出 2000 贷：原材料 （150+700）850 应付职工薪酬 （400+800）1200 累计折旧 （250+500）750 2X17年12月31日将费用化部分转入管理费用： 借：管理费用 800 贷：研发支出——费用化支出 800 要求（2）2X18年1月1日A非专利技术达到预定用途时： 借：无形资产 2000 贷：研发支出——资本化支出 2000 要求（3）使用寿命不确定的无形资产，不摊销。 2X18年12月31日：账面价值2000万元，可收回金额2050万元，未减值。 2X19年12月31日：账面价值2000万元，可收回金额1950万元。 应计提减值准备 = 2000 - 1950 = 50（万元） 借：资产减值损失 50 贷：无形资产减值准备 50 要求（4）【技巧1：出售→资产处置损益】 2X20年7月1日出售A非专利技术应确认的损益 = 1900 - 1950 = -50（万元） 借：银行存款 1900 无形资产减值准备 50 资产处置损益 50 贷：无形资产 2000

要求1：F专利技术的入账价值 = 400 + 400 ×（P/A，6%，4） = 400 + 400 × 3.47 = 1788（万元） 借：无形资产 1788 未确认融资费用 212 贷：银行存款 400 长期应付款 1600 其中：未付的本金 = 1600 - 212 = 1388（万元） 要求2：2×24年专利技术的摊销额 = 1788 ÷ 10 = 178.8（万元） 借：制造费用（生产成本） 178.8 贷：累计摊销 178.8 要求3：【技巧2：期初+增加-减少=期末】 2×24年未确认融资费用的摊销金额 = （1600 - 212）× 6% = 1388 × 6% = 83.28（万元） 2×24年12月31日长期应付款的摊余成本 = （1600 - 400）-（212 - 83.28）= 1200 - 128.72 = 1071.28（万元） 摊余成本计算表： 期初本金 当年利息 当年还款额 期末 2×24年 1388 83.28 400 1071.28 2×25年 1071.28 64.28 400 735.56 2×26年 735.56 44.13 400 379.69 2×27年 379.69 20.31 400 0 要求4：【技巧3：流入-流出】 2×25年1月1日转让F专利技术： 账面价值 = 1788 - 178.8 = 1609.2（万元） 借：银行存款 1500 累计摊销 178.8 资产处置损益 109.2 贷：无形资产 1788 未确认融资费用 0 注：转让时未确认融资费用余额212万元应一并结转（此处简化处理，实际还需结转未确认融资费用账面余额）。

【解析】生产经营用的自有厂房，应作为固定资产核算，选项A错误；为销售而正在开发的商品房，应作为存货核算，选项B错误；投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物，企业租入再转租的建筑物不属于投资性房地产，选项C错误，选项D正确。 【静静技巧】技巧1：已出租房、已出租地、炒地皮

【解析】租入再转租的土地使用权，不属于投资性房地产，选项B错误；房地产企业为销售而开发的房地产应作为存货核算，选项D错误。 A. 已出租的自用写字楼→投资性房地产 ✓（技巧1：已出租房）； C. 持有并准备增值后转让的自用土地使用权→投资性房地产 ✓（技巧1：炒地皮）。 【静静技巧】技巧1：已出租房、已出租地、炒地皮

【解析】正确。企业写字楼部分用于对外出租，无法明确区分自用与出租部分的，应将该写字楼整体确认为固定资产核算。 【静静技巧】技巧2：不可分，统固资——不能单独计量的，整体确认为固定资产

【解析】投资性房地产的后续计量模式变更，属于会计政策变更，按追溯调整法处理时，公允价值与账面价值不一致的差额应计入留存收益，且只能由采用成本模式计量变更为采用公允价值模式计量，不能由采用公允价值模式计量变更为采用成本模式计量，故选项A和D错误。 B. 成本模式发生减值应计提减值准备 ✓（技巧2：成本三要）； C. 公允价值模式无须计提折旧或摊销 ✓（技巧2：公允三不要）。 【静静技巧】技巧1：只能成功不能失败；技巧2：成本三要公允三不要；技巧3：成转公差留存

【解析】企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，也不进行减值测试计提减值准备，选项A错误，选项B正确；取得的租金收入计入其他业务收入，选项C错误（技巧4：收入找其他）；资产负债表日公允价值高于账面价值的差额计入公允价值变动损益，选项D错误。 【静静技巧】技巧2：公允三不要（不折旧、不摊销、不减值）；技巧4：收入找其他

【解析】2×19年12月31日，在减值测试前投资性房地产的账面价值=12000-12000/20=11400（万元），可收回金额为11200万元，应计提减值准备的金额=11400-11200=200（万元），与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2×19年度营业利润的影响金额=租金收入1000-折旧金额12000/20-减值的金额200=200（万元）。 相关会计分录： ①确认2×19年租金收入 借：银行存款 1000 贷：其他业务收入 1000 ②计提2×19年折旧 借：其他业务成本 600（12000÷20） 贷：投资性房地产累计折旧 600 ③2×19年12月31日计提减值准备 借：资产减值损失 200 贷：投资性房地产减值准备 200 【静静技巧】技巧7：成本收折减——成本模式下影响营业利润的有租金收入、折旧、减值

【解析】投资性房地产为建筑物，当月增加当月不计提折旧（技巧5：折旧随固），2×25年1月10日购入，从2月开始计提折旧，共计11个月。 2×25年年末计提折旧=（9600-120）/40×11/12=217.25（万元） 【静静技巧】技巧5：折旧摊销随固无——建筑物当月增加当月不计提折旧（同固定资产）

【解析】本题分录如下： 2x24年1月1日 借：投资性房地产——成本 1050 贷：银行存款 1050 2x24年6月30日 借：投资性房地产——公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50 选项A正确。 2×24年6月30日，投资性房地产账面价值为1100万元，选项B错误。 2x24年12月31日 借：公允价值变动损益 200（1100-900） 贷：投资性房地产——公允价值变动 200 公允价值变动损益的累计发生额=50-200=-150（万元），表现为借方金额，是累计损失。 选项C错误（应确认损失200万元，不是150万元），选项D正确。 【静静技巧】技巧6：画图——建议画T型账户或时间轴辅助理解公允价值变动

【解析】错误。与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，如企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益（其他业务成本），不计入投资性房地产成本。 【静静技巧】技巧1：改资，为本——改良支出资本化计入成本，维护支出计入其他业务成本

【解析】企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出应计入其他业务成本，对应的报表项目为营业成本。 【静静技巧】技巧1：改资，为本——维护支出计入其他业务成本（报表项目为营业成本）

【解析】采用公允价值模式计量对外出租的办公楼转为自用时，固定资产按照转换日的公允价值入账，公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益。 注意：投资性房地产转自用（投转非），无论公允价值大于还是小于账面价值，差额都计入公允价值变动损益（技巧1：其他差额都是公）。 【静静技巧】技巧1：非转投公大综，其他差额都是公——投房转自用，差额计入公允价值变动损益

【解析】 A. 自用转投资性房地产（非转投），公允价值大于账面价值→计入其他综合收益 ✗（技巧1：公大综）； B. 出售自用写字楼→计入资产处置损益 ✗； C. 投资性房地产转自用（投转非），公允价值小于账面价值→计入公允价值变动损益 ✓（技巧1：其他差额都是公）； D. 待售商品房属于存货，公允价值下降→存货减值，计入资产减值损失 ✗。 【静静技巧】技巧1：非转投公大综，其他差额都是公

【解析】转换日，相关会计分录如下： 借：投资性房地产——成本 500 累计摊销 200 贷：无形资产 650 其他综合收益 50 账面价值=650-200=450（万元），公允价值500万元>账面价值450万元，差额50万元计入其他综合收益（技巧1：非转投，公大综）。 选项D正确。 【静静技巧】技巧1：非转投公大综——自用转投房，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益

【解析】 A. 公允价值小于账面价值→计入公允价值变动损益，影响营业利润 ✓； B. 存货转投资性房地产（非转投），公允价值大于账面价值→计入其他综合收益，不影响营业利润 ✗（技巧1：公大综）； C. 成本模式转公允价值模式→计入留存收益，不影响营业利润 ✗（技巧2：成转公差留存）； D. 投资性房地产转自用（投转非），公允价值小于账面价值→计入公允价值变动损益，影响营业利润 ✓（技巧1：其他差额都是公）。 【静静技巧】技巧1：非转投公大综；技巧2：成转公差留存

【解析】企业将自用房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益（报表项目为公允价值变动收益），选项B和C正确。 【静静技巧】技巧1：非转投公大综——公大计入其他综合收益，公小计入公允价值变动损益

【解析】错误。房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货。在这种情况下，转换日为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。不是在收回时立即转换，而是要等董事会作出书面决议。 【静静技巧】技巧3：投房转存货，决议定转换——转换日为董事会作出书面决议的日期

【解析】自用写字楼转换为成本模式计量的投资性房地产，以转换日的账面价值作为投资性房地产的入账价值（技巧4：价值最干净）。 投资性房地产的入账价值=原值5000-折旧500-减值400=4100（万元） 相关会计分录为： 借：投资性房地产 5000 固定资产减值准备 400 累计折旧 500 贷：固定资产 5000 投资性房地产减值准备 400 投资性房地产累计折旧 500 【静静技巧】技巧4：价值最干净——原值-折旧-减值=最干净的金额

【解析】成本模式下投资性房地产转固定资产，按照"对着转"原则（技巧5），原对原、折对折、减对减。 借：固定资产 4000 投资性房地产累计折旧 200 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4000 累计折旧 200 固定资产减值准备 100 借记"固定资产"科目金额为原值4000万元，选项D正确。公允价值3850万元不参与成本模式转换的计量。 【静静技巧】技巧5：对着转——原对原，折对折，摊对摊

【解析】自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（非转投），公允价值280万元小于账面价值300万元，差额20万元计入公允价值变动损益（借方），列示于"公允价值变动收益"项目（减少20万元）。 相关分录： 借：投资性房地产——成本 280 公允价值变动损益 20 贷：固定资产 300 选项B正确。 【静静技巧】技巧1+技巧6：非转投，公小→公允价值变动损益（借方减少）；画图辅助理解

【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量，属于会计政策变更，差额部分调整留存收益（盈余公积和未分配利润），不计入其他综合收益或资本公积。 【静静技巧】技巧1：成转公，是政变、差留存——差额计入盈余公积和未分配利润

【解析】错误。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。

【解析】 A. 自用转投资性房地产（非转投），公允价值大于账面价值→计入其他综合收益 ✗（技巧2：公大综）； B. 出售价款小于账面价值的差额→计入其他业务成本（通过结转处理），不是公允价值变动损益 ✗； C. 成本模式转公允价值模式→计入留存收益 ✗（技巧1：成转公差留存）； D. 投资性房地产转自用（投转非），公允价值大于账面价值→计入公允价值变动损益 ✓（技巧2：其他差额都是公）。 【静静技巧】技巧2：非转投公大综，其他差额都是公

【解析】正确。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。只能从成本模式转为公允价值模式（单向不可逆）。 【静静技巧】技巧3：只能成功——只能从成本转公允，不能从公允转成本

要求（1）【技巧1：对着转】 2×21年12月31日： 已计提折旧=（1970-20）/50×4=156（万元） 借：投资性房地产 1970 累计折旧 156 贷：固定资产 1970 投资性房地产累计折旧 156 要求（2）【技巧2：收入找其他】【技巧3：成本三要】 2×22年1月1日预收租金： 借：银行存款 240 贷：预收账款 240 2×22年1月31日： 每月确认租金收入=240/12=20（万元） 每月计提的折旧额=（1970-20）/50/12=3.25（万元） 借：预收账款 20（240/12） 贷：其他业务收入 20 借：其他业务成本 3.25 贷：投资性房地产累计折旧 3.25 要求（3）【技巧4：成转公，是政变、差留存】 2×23年12月31日： 投资性房地产累计折旧=（1970-20）/50×6=234（万元） 账面价值=1970-234=1736（万元） 公允价值2000万元>账面价值1736万元，差额264万元计入留存收益。 盈余公积=264×10%=26.4（万元） 未分配利润=264×90%=237.6（万元） 借：投资性房地产——成本 2000 投资性房地产累计折旧 234 贷：投资性房地产 1970 盈余公积 26.4 利润分配——未分配利润 237.6 要求（4） 2×24年12月31日： 借：投资性房地产——公允价值变动 150 贷：公允价值变动损益 150 要求（5）【技巧5：公允出售三步：收成其他，小尾巴】 2×25年1月1日： ①确认收入 借：银行存款 2100 贷：其他业务收入 2100 ②结转账面价值 借：其他业务成本 2150 贷：投资性房地产——成本 2000 ——公允价值变动 150 ③结转公允价值变动损益（小尾巴） 借：公允价值变动损益 150 贷：其他业务成本 150

【解析】非同控企业合并，合并成本=付出对价的公允价值=1500×6=9000（万元）（技巧2：非同控公允含税价）。 财务顾问费100万元计入管理费用（技巧1：控管——控制计入管理费用）； 股票发行费200万元冲减资本公积（技巧3：发行费为谁发生谁承担——为发行股票发生→资本公积）。 相关会计分录： 借：长期股权投资 9000 贷：股本 1500 资本公积——股本溢价 7500 借：资本公积——股本溢价 200 贷：银行存款 200 借：管理费用 100 贷：银行存款 100 【静静技巧】技巧1：控管（控制计入管理费用）；技巧2：非同控公允含税价；技巧3：发行费冲资本公积

【解析】正确。在非同一控制下的吸收合并中，购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。

【解析】非同一控制下企业合并取得长期股权投资，投出的专利技术应确认资产处置损益（技巧2：非同控按公允价值计量）。 资产处置损益=公允价值1500-账面价值(1200-200)=1500-1000=500（万元），增加当期利润500万元。 【静静技巧】技巧2：非同控公允含税价——付出资产按公允价值计量，差额确认资产处置损益

【解析】 同一控制下企业合并，长期股权投资的初始确认金额=最终控制方合并报表中净资产账面价值×持股比例+商誉=1200×80%=960（万元）（技巧1），选项C错误（890万元不正确）； 审计费50万元应计入管理费用（技巧2：控管），选项B正确； 应确认资本公积的金额=960-590-300=70（万元），选项A正确； 同一控制下企业合并，按付出对价的账面价值结转，不确认资产处置损益，选项D错误。 【静静技巧】技巧1：最终方账面净资×比例+商誉=1200×80%=960万元；技巧2：审计费计入管理费用

【解析】同一控制下的企业合并中，长期股权投资的初始入账金额=被投资方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额+商誉=20000×80%+0=16000（万元）（技巧1：最终方账面净资×比例+商誉）。 注意：用的是最终控制方合并报表中的净资产账面价值20000万元，不是个别报表中的15000万元，也不是付出对价的公允价值30000万元。 【静静技巧】技巧1：最终方账面净资×比例+商誉=20000×80%+0=16000万元

【解析】正确。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并支付的审计费等中介费用应计入当期损益（管理费用）（技巧2：控管——控制计入管理费用）。 【静静技巧】技巧2：交投控管其他进成——控制计入管理费用

【解析】同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=最终控制方合并报表中净资产账面价值×持股比例+商誉=9000×60%=5400（万元）（技巧1：最终方账面净资×比例+商誉）。 中介费用100万元计入管理费用，不计入初始投资成本。 【静静技巧】技巧1：最终方账面净资×比例+商誉=9000×60%=5400万元

【解析】 A正确：合并方发生的评估咨询费用应计入当期损益（管理费用）（技巧2：控管）； B正确：与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额（技巧3：为发债券发生→应付债券-利息调整）； C错误：与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益（技巧3：为发行股票发生→资本公积），不是计入当期损益； D错误：合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益，不是其他综合收益。 【静静技巧】技巧2：控管（中介费计入管理费用）；技巧3：发行费为谁发生谁承担（股票→资本公积，债券→利息调整）

【解析】正确。权益法下，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（"占便宜"），应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时计入营业外收入（技巧1：吃亏是福不调整，占便宜要调整）。 【静静技巧】技巧1：吃亏是福不调整，占便宜要调整——初始成本<应享份额，调增至营业外收入

【解析】 A正确：合并方式取得子公司股权（控制），支付的法律服务费计入管理费用（技巧2：控管）； B错误：以定向增发普通股取得联营企业股权时，普通股的发行费用应冲减资本公积（股本溢价），不足冲减的依次冲减盈余公积和未分配利润，不计入初始投资成本（发行费→资本公积）； C错误：以发行债券方式取得子公司股权时，债券的发行费用应计入债券的初始确认金额，不计入长期股权投资的初始投资成本； D正确：取得合营企业股权（权益法），支付的手续费计入长期股权投资的初始投资成本（技巧2：其他进成——非控制的长投相关费用计入成本）。 【静静技巧】技巧2：交投控管其他进成——控制计入管理费用，权益法（重大影响/合营）计入成本；发行费另算（股票→资本公积，债券→利息调整）

【解析】错误。取得联营企业股权投资（权益法），支付的直接相关费用应计入其初始投资成本（技巧2：其他进成——非控制的长投相关费用计入成本），不是计入当期损益。 只有控制（企业合并）的中介费用才计入管理费用。 【静静技巧】技巧2：交投控管其他进成——联营企业（权益法）的直接相关费用计入成本，不进当期损益

【解析】 ①初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关费用=3950+50=4000（万元）（技巧4：公允含税价+相关费用；技巧2：其他进成——手续费计入成本）。 ②比较：应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=14000×30%=4200（万元）。 ③初始投资成本4000万元<应享份额4200万元（"占便宜"），应调整长期股权投资账面价值（技巧1：占便宜要调整）。 ④入账金额=4200（万元）。 会计分录： 借：长期股权投资——投资成本 4000 贷：银行存款 4000 借：长期股权投资——投资成本 200 贷：营业外收入 200 【静静技巧】技巧4：公允含税价+费用=3950+50=4000；技巧1：4000<4200（占便宜），调增至4200

【解析】采用权益法核算的长期股权投资，投资方在确认应享有被投资单位的净利润时，与被投资单位发生的内部交易损失、按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认，不应当调整（技巧1：真损失不调整）。 甲公司将成本6000万元的M产品以5000万元出售给乙公司，差额1000万元为减值损失（真损失），不需调整。 甲公司2×23年对乙公司股权投资应确认的投资收益=3000×40%=1200（万元）。 【静静技巧】技巧1：评估增值减已实现，内部交易减未加已——但"真损失不调整"，减值损失全额确认

【解析】评估增值的固定资产，当年应补提折旧=800/4=200（万元），调减净利润（技巧1：评估增值减已实现——固定:折旧的影响）。 调整后的净利润=3000-200=2800（万元）。 甲公司2×23年应确认的投资收益=2800×30%=840（万元）。 【静静技巧】技巧1：评估增值减已实现——固定资产评估增值800万，每年补折旧200万，调减净利润

【解析】评估增值的存货，当年对外出售60%，应调减净利润=100×60%=60（万元）（技巧1：评估增值减已实现——存货:卖的影响）。 调整后的净利润=300-60=240（万元）。 甲公司2×22年度应确认的投资收益=240×20%=48（万元）。 注意：分配现金股利50万元，甲公司按份额冲减长期股权投资账面价值，不影响投资收益。 【静静技巧】技巧1：评估增值减已实现——存货卖了60%，调减100×60%=60万；投资收益=(300-60)×20%=48万

【解析】权益法下，长投账面价值随被投资方所有者权益变动而变动（技巧2：长投随权益变）。 A正确：收到与收益相关的政府补助，计入其他收益或营业外收入，增加乙公司所有者权益（净利润↑→未分配利润↑），甲公司按份额调增长投； B正确：宣告分派现金股利，减少乙公司所有者权益（未分配利润↓），甲公司按份额调减长投； C正确：其他债权投资公允价值增加，增加其他综合收益，增加乙公司所有者权益，甲公司按份额调增长投——其他综合收益； D正确：取得其他权益工具投资转让收益，计入留存收益，增加乙公司所有者权益，甲公司按份额调增长投——其他综合收益。 【静静技巧】技巧2：长投随权益变——①盈亏②分红③其综④资本公积，所有影响被投资方所有者权益的事项都影响长投账面价值

【解析】 A错误：乙公司宣告分配现金股利，甲公司借记"应收股利"，贷记"长期股权投资——损益调整"，不影响投资收益（技巧3：投收找盈亏——分红不影响投资收益）； B正确：乙公司当年发生的电视台广告费影响乙公司当期损益（减少净利润），进而影响甲公司的投资收益（技巧3：投收找盈亏——净利润变动影响投资收益）； C错误：其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益，甲公司借记"长期股权投资——其他综合收益"，贷记"其他综合收益"，不影响投资收益； D错误：股票股利属于所有者权益内部增减变动，不影响所有者权益总额，甲公司不做账务处理。 【静静技巧】技巧3：投收找盈亏——只有被投资方净利润（盈亏）变动才影响投资收益

【解析】错误。权益法核算的长期股权投资计算投资收益时，应考虑顺流交易产生的未实现内部交易损益对净利润的影响，需要抵消未实现内部交易利润。 【静静技巧】技巧1：内部交易减未加已——顺流交易也需调整未实现内部交易利润

【解析】成本法转权益法（技巧1：卖掉售-账→投收；剩下追溯调整） ①卖掉部分： 借：银行存款 1200 贷：长期股权投资 1000（2000/2） 投资收益 200 ②剩余部分追溯调整： 剩余40%股权，自取得至处置日乙公司实现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元。 借：长期股权投资——损益调整 600（1500×40%） ——其他综合收益 120（300×40%） 贷：盈余公积 60（1500×40%×10%） 利润分配——未分配利润 540（1500×40%×90%） 其他综合收益 120（300×40%） 选项A正确（盈余公积60万元）、B正确（未分配利润540万元）、D正确（其他综合收益120万元）。 投资收益=200（卖掉部分），不是320万元，选项C错误。 【静静技巧】技巧1：卖掉部分→投资收益200万；剩下部分→追溯调整（净利润→留存收益，其他综合收益→其他综合收益）

【解析】公允价值计量的其他权益工具投资→成本法（技巧2：换科目了！从其他权益工具投资换为长期股权投资） 相关会计分录： 借：长期股权投资 44000（40000+4000） 贷：其他权益工具投资——成本 2500 ——公允价值变动 1500 银行存款 40000 借：其他综合收益 1500 贷：盈余公积 150（假设按10%提取） 利润分配——未分配利润 1350 A正确：其他权益工具投资减少4000万元（2500+1500）； B正确：其他综合收益减少1500万元（转入留存收益）； C正确：留存收益增加1500万元（150+1350）； D错误：长期股权投资增加44000万元，不是42500万元。 【静静技巧】技巧2：换科目了（其他权益工具投资→长投）→原其他综合收益转入留存收益（不是投资收益）

【解析】错误。其他权益工具投资转换为权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入留存收益（盈余公积和未分配利润），不是投资收益（技巧2：换科目了——其他权益工具投资的其他综合收益只能转入留存收益）。 【静静技巧】技巧2：其他权益工具投资的累计公允价值变动→只能转入留存收益，永不进投资收益

【解析】成本法转权益法（追溯调整）： A正确：按处置比例结转终止确认的长投成本； B错误：剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益（不是投资当期期初至处置投资日），选项C正确； C正确：原取得投资时至处置投资当期期初的净损益份额→调整留存收益； D正确：剩余股权成本小于原投资时应享份额的差额，调整长投账面价值并确认留存收益。 注意：处置投资当期期初至处置投资日的净损益份额→调整当期损益（投资收益）。 【追溯调整规则】原取得时至处置当期期初→留存收益；处置当期期初至处置日→投资收益

【解析】错误。企业因处置部分子公司股权投资，将剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）时，应在丧失控制权日将剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益（技巧2：换科目了——成本法→交易性金融资产，差额计入投资收益），不是其他综合收益。 【静静技巧】技巧2：换科目了→成本法转交易性金融资产，差额计入投资收益

【解析】权益法长投全部处置，投资收益=售价-账面价值+其他综合收益结转（技巧1：售-账→投收，权益法多一步尾巴结转）。 投资收益=(1200-1100)+100（其他综合收益结转）=200（万元）。 会计分录： 借：银行存款 1200 贷：长期股权投资——投资成本 700 ——损益调整 300 ——其他综合收益 100 投资收益 100 借：其他综合收益 100 贷：投资收益 100 合计投资收益=100+100=200（万元）。 【静静技巧】技巧1：售-账→投收（100万）+ 尾巴结转其他综合收益（100万）= 200万

【解析】错误。企业部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当按比例结转至当期损益（投资收益），不是无须转出（技巧2：卖谁——卖掉的部分对应的其他综合收益按比例结转）。 【静静技巧】技巧2：部分处置权益法长投→其他综合收益按处置比例结转至投资收益

【解析】 A错误：同一控制下企业合并，初始投资成本与合并对价账面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益，不影响当期损益； B正确：成本法转权益法，处置投资当期期初至处置投资日被投资单位净损益中应享有的份额调整投资收益（当期损益）； C错误：发行权益性证券的佣金费用冲减资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益，不影响当期损益； D错误：权益法下被投资方宣告分派现金股利，借记"应收股利"，贷记"长期股权投资——损益调整"，不影响当期损益。

要求（1） 借：其他权益工具投资——成本 2010（2000+10） 贷：银行存款 2010 要求（2） 借：其他权益工具投资——公允价值变动 90（2100-2010） 贷：其他综合收益 90 要求（3）【换科目：其他权益工具投资→权益法长投】 初始投资成本=（8400+50）+2100=10550（万元） 借：长期股权投资——投资成本 10550 贷：其他权益工具投资——成本 2010 ——公允价值变动 90 银行存款 8450（8400+50） 借：其他综合收益 90 贷：利润分配——未分配利润 90 要求（4）【内部交易减未加已——未实现内部交易利润调减】 投资收益=[1200-（800-600）]×25%=250（万元） 借：长期股权投资——损益调整 250 贷：投资收益 250 要求（5） 2×24年3月20日： 借：应收股利 100（400×25%） 贷：长期股权投资——损益调整 100 2×24年3月31日： 借：银行存款 100 贷：应收股利 100

要求（1）【公允含税价+费用】【吃亏是福不调整，占便宜要调整】 初始投资成本=5950+50=6000（万元） 应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=32000×20%=6400（万元） 初始投资成本6000万元<应享份额6400万元，应调整。 借：长期股权投资——投资成本 6000 贷：银行存款 6000 借：长期股权投资——投资成本 400 贷：营业外收入 400 要求（2）【内部交易减未——逆流交易未实现利润调减】 调整后净利润=3000-（450-300）=2850（万元） 投资收益=2850×20%=570（万元） 借：长期股权投资——损益调整 570 贷：投资收益 570 要求（3） 2×21年5月10日： 借：应收股利 100（500×20%） 贷：长期股权投资——损益调整 100 2×21年5月15日： 借：银行存款 100 贷：应收股利 100 要求（4）【内部交易加已——上年未实现今年已实现，加回】 调整后净利润=1800+（450-300）=1950（万元） 投资收益=1950×20%=390（万元） 借：长期股权投资——损益调整 390 贷：投资收益 390

要求（1）【公允含税价+费用】【占便宜要调整】 甲公司对乙公司的股权投资应采用权益法核算（30%表决权，重大影响）。 初始投资成本=1000×4.5=4500（万元） 被投资方投资当日可辨认净资产公允价值=16000+[480-（500-100）]=16080（万元） 应享份额=16080×30%=4824（万元） 初始投资成本4500<应享份额4824，应调整324万元。 借：长期股权投资——投资成本 4500 贷：股本 1000 资本公积——股本溢价 3500 借：长期股权投资——投资成本 324 贷：营业外收入 324 要求（2）【评估增值减已实现（固定资产折旧）】【内部交易减未（50%未售）】 固定资产评估增值=480-（500-100）=80（万元），每年补折旧=80/4=20（万元） 内部交易未实现利润=（1200-900）×50%=150（万元） 调整后净利润=6000-20-150=5830（万元） 投资收益=5830×30%=1749（万元） 其他综合收益变动=200×30%=60（万元） 借：长期股权投资——损益调整 1749 ——其他综合收益 60 贷：投资收益 1749 其他综合收益 60 要求（3）【换科目：权益法→交易性金融资产】 长投账面价值=4500+324+1749+60=6633（万元） 处置80%部分： 借：银行存款 5600 贷：长期股权投资——投资成本 3859.20[（4500+324）×80%] ——损益调整 1399.20（1749×80%） ——其他综合收益 48（60×80%） 投资收益 293.60 剩余20%转为交易性金融资产： 借：交易性金融资产——成本 1400 贷：长期股权投资——投资成本 964.80[（4500+324）×20%] ——损益调整 349.80（1749×20%） ——其他综合收益 12（60×20%） 投资收益 73.40 结转其他综合收益： 借：其他综合收益 60 贷：投资收益 60 对营业利润的影响=293.60+73.40+60=427（万元）

【解析】 2×22年该专有技术应计提摊销金额=800/1000×60=48（万元）（技巧1：摊销=生产量/总量），由于M产品尚未对外出售，所以该专有技术的摊销应计入M产品的成本（存货），不影响营业利润，选项D错误； 2×22年12月31日，该专有技术的账面价值=800-48=752（万元）； 2×23年该专有技术应计提摊销金额=752/800×100=94（万元）（技巧1：调整后产量重新计算），选项C错误； 2×23年12月31日减值测试前该专有技术的账面价值=752-94=658（万元），可收回金额为600万元，应确认的资产减值损失=658-600=58（万元）（技巧2：减值找低），选项A正确； 2×23年12月31日该专有技术在资产负债表中的列报金额=658-58=600（万元），选项B正确。 【静静技巧】技巧1：摊销=生产量/总量；技巧2：可收找高，减值找低

【解析】M生产线的公允价值减去处置费用后的净额=108-6=102（万元），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额102万元与预计未来现金流量现值80万元两者孰高（技巧2：可收找高），即可收回金额为102万元。 M生产线减值测试前的账面价值=120-20=100（万元），低于可收回金额102万元，无须计提减值准备，应确认的资产减值损失为0万元。 【静静技巧】技巧2：可收找高，减值找低——可收回金额取两者较高者102万元，账面价值100万元<102万元，未减值

【解析】2×21年12月31日，减值测试前该设备的账面价值=200-90-20-2=88（万元），预计可收回金额为85万元，可收回金额小于其账面价值，发生减值（技巧2：减值找低）。 应计提减值损失的金额=88-85=3（万元）。 【静静技巧】技巧2：可收找高，减值找低——账面价值88万元>可收回金额85万元，减值3万元

【解析】资产减值准则规范的资产（包括固定资产、长期股权投资和商誉等），资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回（技巧3：3456章+上市——固定、无形、投房、长投、商誉、使用权资产一经计提不得转回）。 原材料属于存货，适用存货准则，以前计提减值准备的影响因素已消失的，应在已计提的减值准备金额内转回。 选项A、B和D错误，选项C正确。 【静静技巧】技巧3：3456章+上市——固定资产、商誉、长期股权投资不得转回；原材料（存货）可以转回

【解析】属于《企业会计准则第8号——资产减值》规定范围内的资产，计提的减值以后期间不得转回（技巧3：3456章+上市）。 长期股权投资属于资产减值准则规范的资产，计提减值准备以后期间不得转回。 合同资产、合同取得成本、库存商品均可以转回。 【静静技巧】技巧3：3456章+上市——长期股权投资一经计提不得转回

【解析】2×18年12月31日，甲公司该项固定资产减值测试前的账面价值=500-210-20=270（万元）。 可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认（技巧2：可收找高）。因预计资产未来现金流量不应当包括与所得税收付有关的现金流量（技巧4/技巧1：不考虑所得税收付），所以甲公司预计未来现金流量现值为税前250万元，而非税后210万元。 可收回金额=max(250, 240)=250（万元）。 账面价值270万元>可收回金额250万元，应计提减值准备=270-250=20（万元）（技巧2：减值找低）。 【静静技巧】技巧2：可收找高，减值找低；技巧3：固定资产减值一经计提不得转回；同时注意预计未来现金流量不考虑所得税（技巧4：未谁筹粮）

【解析】在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量（技巧1：不考虑——未谁筹粮：尚未承诺的重组、所得税收付、筹资活动、资产改良）。 选项A错误（不考虑资产改良）； 选项B正确（持续使用现金流入应考虑）； 选项C错误（不考虑所得税收付）； 选项D正确（已经承诺的重组事项应考虑，注意"已经承诺"与"尚未承诺"的区别）。 【静静技巧】技巧1：不考虑——未谁筹粮（未承诺重组、所得税、筹资、粮=改良）

【解析】预计资产未来现金流量应当包括的内容： （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（选项A）； （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（选项D）； （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量（选项B）。 选项C错误，预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量（技巧1：未谁筹粮）。 【静静技巧】技巧1：不考虑——未谁筹粮（所得税不考虑）

【解析】预计未来现金流量现值应考虑的因素包括：预计未来现金流量（选项D）、折现率（选项A）、预计剩余使用寿命（选项C）。 预计未来现金流量现值不需要考虑账面价值（选项B不正确），账面价值是与可收回金额比较的基准，而非计算现值的因素。 【静静技巧】技巧1：现值三要素——未来现金流量、折现率、剩余使用寿命；账面价值不参与现值计算

【解析】正确。在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量（技巧1：不考虑——未谁筹粮，"粮"即改良）。 更新改造支出属于资产改良支出，不应包括在未来现金流量预计中。 【静静技巧】技巧1：不考虑——未谁筹粮（粮=改良/更新改造）

【解析】正确。外币未来现金流量及其现值的预计：先计算外币现值（先折现），再按照计算外币现值当日的即期汇率将外币现值折算为人民币现值（后折算）（技巧2：先折现后折算）。 即以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值进行折算。 【静静技巧】技巧2：先折现后折算——先算外币现值，再用即期汇率折算为人民币

【解析】正确。企业在预计资产未来现金流量现值时，如果固定资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，应当在未来不同期间采用不同的折现率（技巧3：不同风险不同率）。 【静静技巧】技巧3：不同风险不同率——不同期间风险/利率敏感时，各期间用不同折现率

【解析】正确。企业在进行资产减值测试时，如果考虑通货膨胀的影响，预计未来现金流量和折现率应保持一致的基础（技巧4：流量折现要一致）。即如果未来现金流量考虑了通货膨胀因素，折现率也应考虑通货膨胀因素；反之亦然。 【静静技巧】技巧4：流量折现要一致——考虑通胀时，现金流量和折现率口径一致

【解析】错误。固定资产的可收回金额，应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者之中的较高者确定（技巧1：可收找高）。 【静静技巧】技巧1：可收找高，减值找低——可收回金额取两者较高者，不是较低者

【解析】2x24年12月31日减值测试前M软件的账面价值=300-300/5×1.5=210（万元）。 可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额198万元（200-2）与预计未来现金流量现值180万元两者孰高（技巧1：可收找高），即可收回金额为198万元。 应确认的减值损失金额=210-198=12（万元）（技巧1：减值找低）。 【静静技巧】技巧1：可收找高，减值找低——可收回金额取max(198,180)=198万元，减值=210-198=12万元

【解析】错误。使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试（技巧1：商誉两无形，年年必测试——"两无形"之一即使用寿命不确定的无形资产）。 【静静技巧】技巧1：商誉两无形，年年必测试——使用寿命不确定的无形资产无论有无减值迹象都需年年测试

【解析】错误。对于企业合并形成的商誉，无论是否存在减值迹象，期末均应进行减值测试（技巧1：商誉两无形，年年必测试——商誉是必须年年测试的资产之一）。 【静静技巧】技巧1：商誉两无形，年年必测试——商誉无论有无减值迹象都需年年测试

【解析】使用寿命不确定的无形资产、自行研发尚未达到预定用途的无形资产以及企业合并形成的商誉，至少应于每年年末进行减值测试（技巧1：商誉两无形，年年必测试）。 选项A正确（使用寿命不确定的无形资产——两无形之一）； 选项B错误（使用寿命有限的无形资产，有减值迹象才测试）； 选项C正确（商誉——年年必测试）； 选项D错误（成本模式投资性房地产，有减值迹象才测试）。 【静静技巧】技巧1：商誉两无形，年年必测试——两无形=使用寿命不确定的无形资产+尚未达到预定用途的无形资产

【解析】正确。资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中披露。

【解析】 ①该资产组的账面价值=2100+700=2800（万元）； ②该资产组的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额2100万元和预计未来现金净流量的现值2200万元两者之间的较高者，即2200万元，选项A错误； ③该资产组应确认减值损失=2800-2200=600（万元），选项C错误； ④减值分摊： 存货应分摊的减值金额=600/(2100+700)×700=150（万元），但因该批存货的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金净流量的现值均为560万元，该批存货可分摊的减值金额上限=700-560=140（万元），超过部分(150-140=10万元)应由无形资产分摊； 故无形资产应分摊的减值金额=600-140=460（万元），选项B正确，选项D错误。 【减值分摊规则】按账面价值比例分摊→各资产分摊后的账面价值不得低于其自身可收回金额（或公允价值减处置费用净额与未来现金流量现值孰高）→超过部分由其他资产承担

【解析】错误。包含商誉的资产组发生的减值损失，应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，商誉的账面价值抵减完毕后，再按资产组内其他资产的账面价值比例进行分摊。 【减值分摊顺序】先抵减商誉→商誉减完后再按比例分摊其他资产

【解析】甲公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应该划分为以摊余成本计量的金融资产（技巧1：收取→摊）。 【静静技巧】技巧1：收取→摊；收取+出售→综；出售→损——以收取合同现金流量为目标→摊余成本计量

【解析】 A正确：账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资，差额计入其他综合收益，会影响所有者权益总额； B错误：其他债权投资发生减值，应借记"信用减值损失"科目，贷记"其他综合收益"科目，借减贷增抵消，不影响所有者权益总额； C正确：其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，会影响所有者权益总额； D错误：权益法下收到被投资单位发放的现金股利，借记"银行存款"科目，贷记"应收股利"科目，不影响所有者权益总额。

【解析】正确。企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

【解析】相关会计分录为（技巧2：科目对转，调整减值，补冲公允）： 借：其他债权投资——成本 400 ——应计利息 50 ——公允价值变动 50 贷：债权投资——成本 400 ——应计利息 50 其他综合收益 50 借：债权投资减值准备 20 贷：其他综合收益 20 选项B正确：其他债权投资增加=400+50+50=500（万元）（按公允价值计量）。 【静静技巧】技巧2：科目对转（成本、利息调整、应计利息对着转），调整减值（债权投资减值准备→其他综合收益），补冲公允（差额计入公允价值变动）

【解析】甲公司会计处理如下： 2×23年1月1日 借：交易性金融资产——成本 500 投资收益 8 贷：银行存款 508 2×23年12月31日 借：应收利息 20 贷：投资收益 20（500×4%） 借：银行存款 20 贷：应收利息 20 借：交易性金融资产——公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30（530-500） 对营业利润的影响金额=-8+20+30=42（万元）（技巧1：取得→交易费用-8；持有→宣告利息+20；公允变动+30）。 【静静技巧】技巧1：影响营业利润四要素——①取得交易费用-8②持有利息收入+20③公允变动+30④处置（本题未处置）

【解析】 A正确：取得交易性金融资产的手续费计入投资收益（技巧2：买——取得时交易费用→投资收益）； B正确：处置时实际收到的金额与账面价值的差额计入当期损益（投资收益）（技巧2：卖——处置时差额→投资收益）； C错误：交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益，不是投资收益； D正确：持有期间宣告发放的现金股利计入投资收益（技巧2：钱——宣告现金股利→投资收益）。 【静静技巧】技巧2：买卖钱——买（交易费用→投资收益）、卖（处置差额→投资收益）、钱（宣告股利→投资收益）

【解析】甲公司相关会计分录如下： 2x24年7月10日 借：交易性金融资产——成本 411（423-2-10=411，选项C错误） 投资收益 2 应收股利 10 贷：银行存款 423 2x24年7月15日 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 2x24年12月31日 借：交易性金融资产——公允价值变动 89（100×5-411） 贷：公允价值变动损益 89 选项A正确：账面价值=100×5=500（万元）。 选项B错误：增加利润金额=-2+89=87（万元），不是78万元。 选项C错误：初始入账成本=423-2-10=411（万元），不是421万元。 2x25年1月2日 借：银行存款 540 贷：交易性金融资产——成本 411 ——公允价值变动 89 投资收益 40（选项D正确） 【静静技巧】技巧1：取得交易费用2万→投资收益；公允变动89万→公变损；技巧2：卖价540-账面500=40万→投资收益

【解析】2×21年12月31日，该债券投资的账面价值=1947×（1+6%）-2000×5%=1947+116.82-100=1963.82（万元）（技巧3：画图——期初摊余成本+实际利息-票面利息=期末摊余成本）。 【静静技巧】技巧3：画图——期初1947+实际利息1947×6%=116.82-票面利息2000×5%=100=期末1963.82

【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，债权投资——利息调整在借方，后续相应的摊销在贷方（技巧4：成本高，收益少——溢价购入，实际利息收入<票面利息）。 利息收入=应计利息-利息调整摊销额=590-10=580（万元）。 会计分录： 借：债权投资——应计利息 590 贷：投资收益 580 债权投资——利息调整 10 【静静技巧】技巧4：成本高（溢价），收益少——利息收入=票面利息590-利息调整摊销10=580万元

【解析】以摊余成本计量的金融资产（债权投资），交易费用计入初始入账金额（技巧5：双交记投收——只有交易性金融资产的交易费用计入投资收益，债权投资的交易费用计入成本）。 入账成本=购买价款1186+交易费用4=1190（万元）。 会计分录： 借：债权投资——成本 1000 ——利息调整 190 贷：银行存款 1190 【静静技巧】技巧5：双交记投收——债权投资的交易费用计入成本（不进投资收益），入账成本=1186+4=1190万元

【解析】（技巧5：双交记投收——只有交易性金融资产的交易费用计入投资收益，其他三兄弟的交易费用计入初始投资成本） A正确：债权投资的交易费用计入初始入账金额； B正确：其他债权投资的交易费用计入初始入账金额； C正确：其他权益工具投资的交易费用计入初始入账金额； D错误：取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入"投资收益"科目借方，不计入初始入账金额。 【静静技巧】技巧5：双交记投收——投资四兄弟中，只有"交易性"的"双交"（交易性+交易费用）计入投资收益，其余三个（债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资）的交易费用都计入初始成本

【解析】对于其他权益工具投资（技巧6：静静视频总结）： A正确：终止确认时将持有期间的公允价值累计变动额（其他综合收益）转入留存收益； B错误：持有期间取得的股利收入应当计入投资收益（不是其他综合收益）； C正确：持有期间的公允价值变动计入其他综合收益； D错误：取得投资时发生的交易费用应当计入初始入账金额（不是投资收益）。 【静静技巧】技巧6：其他权益工具投资——公允变动→其他综合收益；股利→投资收益；处置→差额及累计OCI转留存收益（永不进投资收益）；交易费用→初始成本

【解析】（技巧6：静静视频总结） A正确：出售其他债权投资（债券），将累计其他综合收益转入当期损益（投资收益）； B正确：其他债权投资重分类为交易性金融资产，将累计其他综合收益转入当期损益（公允价值变动损益）； C错误：其他债权投资重分类为债权投资（摊余成本），将以前计入其他综合收益的累计利得和损失冲回，对应计入债权投资减值准备（信用减值损失），不转入当期损益的其他项目； D错误：出售其他权益工具投资（非交易性权益工具），应将出售时公允价值与账面价值的差额、持有期间因公允价值变动确认的其他综合收益转入留存收益（不是当期损益）。 【静静技巧】技巧6：债券类（其他债权投资）的OCI→可转当期损益；权益类（其他权益工具投资）的OCI→只能转留存收益，永不进损益

【解析】（技巧6：静静视频总结） A错误：取得时发生的相关交易费用应计入其他债权投资初始入账价值中（不是当期损益）； B错误：企业只有在管理金融资产的业务模式发生改变时，才能将其重分类，出售金融资产并不表示其业务模式发生改变； C错误：资产负债表日将公允价值变动额计入其他综合收益（不是当期损益）； D正确：出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益（投资收益）。 【静静技巧】技巧6：其他债权投资——交易费用→初始成本；公允变动→其他综合收益；出售差额→投资收益；减值→信用减值损失（贷记其他综合收益）

【解析】正确。指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（其他权益工具投资），不计提减值准备（技巧6：静静视频总结）。 其他权益工具投资公允价值下降直接计入其他综合收益，不确认减值损失。 【静静技巧】技巧6：其他权益工具投资——不计提减值准备，公允价值变动直接计入其他综合收益

【解析】（技巧1：除交金——除了交易性金融负债，其他都采用摊余成本进行后续计量） A正确：应付债券采用摊余成本进行后续计量； B正确：长期应付款采用摊余成本进行后续计量； C正确：长期借款采用摊余成本进行后续计量； D错误：交易性金融负债按公允价值进行后续计量，不采用摊余成本。 【静静技巧】技巧1：除交金——除了交易性金融负债（按公允价值计量），其余金融负债均采用摊余成本后续计量

【解析】错误。企业对金融负债的分类一经确定，不得变更（技巧2：负债不重分——金融负债不得重分类）。 与金融资产不同，金融负债一经分类不得重分类。 【静静技巧】技巧2：负债不重分——金融负债的分类一经确定不得变更，不能重分类

【解析】（技巧3：净流入——发行收入-发行费=应付债券初始入账金额） 选项D正确，2×21年1月1日该应付债券的初始入账金额为实际收到的发行所得2086.54万元（=发行价格2100-发行费用13.46）。 相关账务处理为： 借：银行存款 2086.54 贷：应付债券——面值 2000 ——利息调整 86.54 【静静技巧】技巧3：净流入——应付债券初始入账金额=实际收到金额=2100-13.46=2086.54万元

要求（1） 借：其他债权投资——成本 1500 ——利息调整 69 贷：银行存款 1569 要求（2） 借：其他债权投资——应计利息 60（1500×4%） 贷：投资收益 47.07（1569×3%） 其他债权投资——利息调整 12.93 借：银行存款 60 贷：其他债权投资——应计利息 60 摊余成本计算表： 期初1569 → 增加（实际）47.07 → 减少（票面）60 → 期末1556.07 → 公允1510 要求（3） 确认公允价值变动前其他债权投资账面余额=1500+69-12.93=1556.07（万元） 确认公允价值变动金额=1510-1556.07=-46.07（万元） 借：其他综合收益 46.07 贷：其他债权投资——公允价值变动 46.07 要求（4） 借：信用减值损失 40 贷：其他综合收益 40 要求（5） 借：银行存款 1510 其他债权投资——公允价值变动 46.07 贷：其他债权投资——成本 1500 ——利息调整 56.07（69-12.93） 借：投资收益 6.07 贷：其他综合收益 6.07

要求（1） 借：债权投资——成本 5000 ——利息调整 300 贷：银行存款 5300 要求（2） 甲公司2×24年12月31日对乙公司债券投资的实际利息收入金额=5300×5%=265（万元） 借：债权投资——应计利息 300（5000×6%） 贷：投资收益 265 债权投资——利息调整 35 摊余成本计算表： 期初5300 → 增加（实际）265 → 减少（票面）300 → 期末5265 要求（3） 借：信用减值损失 260 贷：债权投资减值准备 260 要求（4） 先收到利息： 借：银行存款 300 贷：债权投资——应计利息 300 重分类时应确认的损益金额=5002-[5000+（300-35）-260]=-3（万元） 借：交易性金融资产——成本 5002 债权投资减值准备 260 公允价值变动损益 3 贷：债权投资——成本 5000 ——利息调整 265（300-35）

2022年5月10日，购入乙公司股票： 借：其他权益工具投资——成本 （3000+20）3020 贷：银行存款 3020 2022年6月30日，确认公允价值变动： 借：其他权益工具投资——公允价值变动 （200×18-3020）580 贷：其他综合收益 580 2022年7月30日，确认应收股利： 借：应收股利 （200×2.5）500 贷：投资收益 500 2022年8月5日，收到现金股利： 借：银行存款 500 贷：应收股利 500 2022年12月31日，确认公允价值变动： 借：其他综合收益 200 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 （200×18-200×17）200 2023年2月1日，出售对乙公司的股票投资： 借：银行存款 3800 贷：其他权益工具投资——成本 3020 ——公允价值变动 380 盈余公积 40 利润分配——未分配利润 360 借：其他综合收益 380 贷：盈余公积 38 利润分配——未分配利润 342 注：其他权益工具投资处置时，公允价值与账面价值差额及累计OCI均转入留存收益（盈余公积和未分配利润），不进投资收益。

【解析】 A错误：企业实施短期利润分享计划，应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本（技巧1：员工非股东——利润分享是职工薪酬，不是分红，不计入利润分配）； B正确：将自有房屋免费提供给行政管理人员使用，该房屋计提的折旧计入管理费用（技巧2：一般按受益——行政管理人员受益→管理费用）； C正确：辞退福利计入管理费用（技巧2：辞退管理——辞退补偿一律计入管理费用，不分受益对象）； D错误：应计入生产成本（技巧2：一般按受益——生产工人受益→生产成本）。 【静静技巧】技巧1：员工非股东（利润分享→职工薪酬，不进利润分配）；技巧2：一般按受益，辞退管理，前辞后离

【解析】（技巧2：一般按受益，辞退管理，前辞后离） A正确：产品生产工人的工资按受益对象计入生产成本； B错误：生活困难职工的补助应根据职工的受益对象计入当期损益或资产成本中，不是营业外支出； C错误：内退职工的工资在正式退休前，比照辞退福利处理，一次性计入管理费用；在正式退休后，按离职后福利处理（前辞后离）； D正确：辞退福利一律计入管理费用（辞退管理）。 【静静技巧】技巧2：一般按受益（生产工人→生产成本），辞退管理（辞退→管理费用），前辞后离（内退前比照辞退，退休后按离职后福利）

【解析】错误。（技巧3：自用找成本，福利视同卖——以自产产品发放给职工属于视同销售） 企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工属于视同销售，应当按照该产品的公允价值和相关税费合计确定职工薪酬金额，不是按账面价值。 【静静技巧】技巧3：自用找成本（领用资产按成本价），福利视同卖（以自产产品给职工→按公允价值+税费）

【解析】错误。企业向职工配偶及子女提供的生活困难补助属于职工薪酬，不属于捐赠支出。 职工薪酬包括企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

【解析】（技巧1：前辞后离——内退前比照辞退福利，正式退休后按离职后福利） 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 A错误：属于短期薪酬（病假工资）； B错误：在正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理（前辞后离）； C正确：在职工提供服务期间向社保机构缴纳的养老保险属于离职后福利（设定提存计划）； D错误：属于辞退福利。 【静静技巧】技巧1：前辞后离——内退期间（正式退休前）比照辞退福利；正式退休后按离职后福利

【解析】短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 短期薪酬具体包括： ①职工工资、奖金、津贴和补贴（选项D）； ②职工福利费（选项B高温补贴属于津贴）； ③医疗保险费和工伤保险费等社会保险费（选项A）； ④住房公积金（选项C）； ⑤工会经费和职工教育经费。 以上选项均属于短期薪酬。

【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 职工薪酬包括： ①短期薪酬（工资、津贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划等）； ②离职后福利； ③辞退福利； ④其他长期职工福利（长期残疾福利、长期带薪缺勤等）。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上选项均正确。

【解析】（技巧1：自用找成本，福利视同卖——以自产产品给职工按视同销售处理） 甲公司将自产产品作为非货币性福利发放给总部管理人员，应按照公允价值和相关税费之和计入管理费用： 管理费用=50×0.6×（1+13%）=33.9（万元） 甲公司对该批自产产品应确认收入并结转成本： 对营业利润的影响金额=50×0.6-50×0.4=10（万元）（收入30-成本20=利润10） 该项非货币性福利对营业利润的影响金额=-33.9+10=-23.9（万元），选项A正确。 相关会计分录： 借：管理费用 33.9 贷：应付职工薪酬 33.9 [50×0.6×（1+13%）] 借：应付职工薪酬 33.9 贷：主营业务收入 30（50×0.6） 应交税费——应交增值税（销项税额）3.9 借：主营业务成本 20 贷：库存商品 20（50×0.4） 【静静技巧】技巧1：福利视同卖——按公允价值+税费确认费用，同时确认收入结转成本

【解析】（技巧1：自用找成本，福利视同卖——以自产产品给职工按公允价值+税费计量） 2×21年6月30日甲公司计入职工薪酬的金额=1×100×（1+13%）=113（万元），选项A正确。 会计分录： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 113 贷：主营业务收入 100（1×100） 应交税费——应交增值税（销项税额）13（100×13%） 借：主营业务成本 80（0.8×100） 贷：库存商品 80 【静静技巧】技巧1：福利视同卖——职工薪酬金额=公允价值100+增值税13=113万元

【解析】正确。生活困难补助属于企业为职工提供的福利费，企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

【解析】（技巧1：内退、辞退一次性——内退、辞退工资一次性计入当期损益不得分期） A正确：预期不会在年度报告期结束后12个月内支付的离职后福利应当以现值进行计量； B错误：企业拟支付给内退职工的工资和缴纳的社会保险费等，应一次性计入当期损益，不得分期计入各期损益（技巧1：内退一次性）； C错误：生产车间管理人员的工资应当计入制造费用（按受益对象），不是直接计入当期损益； D正确：企业解除与生产工人的劳动关系给予的补偿金（辞退福利），应一次性计入当期损益（管理费用）（技巧1：辞退一次性）。 【静静技巧】技巧1：内退、辞退一次性——内退工资和辞退补偿均一次性计入当期损益，不得分期

【解析】正确。对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。 对于自愿接受裁减的辞退计划，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。

【解析】（技巧1：孰早——不能单方面撤回 vs 确认重组相关成本费用，取孰早） 辞退福利应当在同时满足下列两个条件时确认： ①企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施（不能单方面撤回）； ②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 2x22年6月20日经董事会批准公告，该辞退计划不可单方面撤回，此时满足确认条件。甲公司应于2x22年6月20日确认职工薪酬负债，选项C正确。 正式实施日期（9月1日）不是确认时点，确认时点是最早满足"不可撤回"条件的日期。 【静静技巧】技巧1：孰早（不能撤回，确认费用）——取"不能单方面撤回"和"确认重组相关成本费用"的时间孰早

【解析】（技巧2：员工非股东；技巧3：一般按受益，辞退管理，前辞后离） A错误：企业实施短期利润分享计划，应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本（技巧2：员工非股东——利润分享是职工薪酬，不是分红，不进利润分配）； B正确：将自有房屋免费提供给行政管理人员使用，该房屋计提的折旧计入管理费用（技巧3：一般按受益——行政管理人员受益→管理费用）； C正确：辞退福利计入管理费用（技巧3：辞退管理——辞退补偿一律计入管理费用）； D错误：应计入生产成本（技巧3：一般按受益——生产工人受益→生产成本）。 【静静技巧】技巧2：员工非股东（利润分享→职工薪酬）；技巧3：一般按受益，辞退管理，前辞后离

【解析】（技巧1：内退、辞退一次性；技巧2：自用找成本，福利视同卖） A错误：拟在内退期间支付给内退销售人员的工资，应在内退计划符合相关确认条件时，一次性计入当期管理费用（技巧1：内退一次性→管理费用，不是销售费用）； B错误：以销售人员工资为基础计提的失业保险，应在销售人员服务期间计入销售费用（不是离职后）； C错误：以自产产品作为非货币性福利发放给销售人员的，应以自产产品的公允价值为基础计入相关成本费用（技巧2：福利视同卖——按公允价值，不是成本）； D正确：对销售人员本期取得但未使用，预计下期将使用的累积带薪缺勤权利，应在本期予以确认，计入销售费用。 【静静技巧】技巧1：内退一次性（内退工资→管理费用）；技巧2：福利视同卖（按公允价值，非成本）

【解析】（技巧2：自用找成本，福利视同卖；技巧3：累计预期，非累计实际） A错误：职工正常退休时获得的养老金等离职后福利，企业应当在职工提供服务的会计期间对离职后福利进行确认和计量（不是退休后分期确认）； B错误：企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额（技巧2：福利视同卖——按公允价值，不是成本）； C错误：企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量（技巧3：累计预期——累积带薪缺勤按"预期"支付金额计量，不是实际发生缺勤时确认）； D正确：企业为职工缴纳的工伤保险费等社会保险费，应在职工为其提供服务的会计期间确认相关职工薪酬负债。 【静静技巧】技巧2：福利视同卖（公允价值，非成本）；技巧3：累计预期（累积按预期金额确认，非实际缺勤时）

【解析】（技巧4：一般按受益，辞退管理，前辞后离） A正确：企业实施职工内部退休计划的，在职工正式退休前，比照辞退福利处理（前辞后离——退休前比照辞退福利）； B正确：与短期非累积带薪缺勤相关的职工薪酬应在职工实际发生缺勤的会计期间确认（非累积→实际发生时确认）； C正确：企业计提的工会经费，应按职工提供服务的受益对象计入当期损益或相关资产成本（一般按受益）； D错误：企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。选项D说"累积行使权利"应为"累积未行使权利"。 【静静技巧】技巧4：一般按受益（工会经费按受益对象），前辞后离（内退前比照辞退福利）

【解析】正确。（技巧1：重新计量不转损） 企业重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动（包括精算利得和损失、计划资产回报扣除利息净额、资产上限影响的变动）应计入其他综合收益，在后续会计期间不允许转回至损益。 【静静技巧】技巧1：重新计量不转损——设定受益计划重新计量变动→其他综合收益，永不转损益

【解析】正确。长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务。 长期残疾福利的会计处理： ①如果长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间的长短，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务； ②如果长期残疾福利的水平与职工提供服务期间的长短无关，企业应在导致长期残疾福利发生的突发事件发生时确认应付长期残疾福利义务。

【解析】（技巧1：给股权益，给钱现金——以权益工具结算的是股份支付） A错误：甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利，按职工薪酬准则处理； B错误：丙公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划，按职工薪酬准则处理； C正确：甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员，属于以权益结算的股份支付（给股→权益）； D正确：丁公司以自身普通股授予其管理人员，属于以权益结算的股份支付（给股→权益）。 【静静技巧】技巧1：给股权益，给钱现金——给股（限制性股票、股票期权）→权益结算；给钱（模拟股票、现金股票增值权）→现金结算

【解析】（技巧2：获得批准，达成一致——孰晚日为授予日） 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中"获得批准"是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付协议的条款和条件达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 2×24年10月15日，股东会审议通过方案但未确定具体激励对象及股份数量；2×24年12月28日，董事会经授权确定具体人员和股份数量，并与员工签订激励协议，双方达成一致，应确定为授予日，选项B正确。 支付认购款日（12月31日）和办理增发手续日（1月25日）均不是授予日。 【静静技巧】技巧2：获得批准，达成一致——授予日 = 双方达成一致并获得批准的孰晚日

【解析】（技巧3：服务费是——服务期限条件、非市场条件） 可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。业绩条件包括市场条件和非市场条件。 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了市场条件以外的其他所有可行权条件（即满足了服务期限条件和非市场条件），企业就应当确认已取得的服务，选项A和C正确。 市场条件（B）和非可行权条件（D）不影响企业对已取得服务的确认。 【静静技巧】技巧3：服务费是——确认服务费用需满足"服务期限条件"和"非市场条件"

【解析】（技巧4：现模为现，其他为权） 以现金结算的股份支付最常用的工具有两类： ①模拟股票（C）； ②现金股票增值权（D）。 以权益结算的股份支付最常用的工具有两类： ①限制性股票（A）； ②股票期权（B）。 【静静技巧】技巧4：现模为现，其他为权——现金结算=模拟股票+现金股票增值权；其他（限制性股票、股票期权）=权益结算

【解析】（技巧1：服务费是记成；技巧2：除立都不作） A正确：以权益结算的股份支付，相关权益工具的公允价值在授予日后不再调整（权益结算用授予日公允价值，不随后续公允价值变动调整）； B错误：附市场条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用，不需要等所有市场条件都满足（技巧1：服务费是记成——满足非市场条件即确认费用）； C错误：除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理（技巧2：除立都不作）； D正确：业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计。 【静静技巧】技巧1：满足非市场条件即确认费用；技巧2：除立即可行权外，授予日均不作处理

【解析】（技巧3：人份时价——人数×份数×时间×价格） 甲公司2×23年因该股份支付确认费用金额： =（100-2-6）×0.5×18×1/3 = 92×0.5×18×1/3 = 276（万元），选项B正确。 关键点： ①人数：预计可行权人数=100-2（已离职）-6（预计离职）=92人； ②份数：每人0.5万份； ③价格：授予日公允价值18元（权益结算用授予日公允价值，不用年末公允价值21元！）； ④时间：1/3（3年等待期第1年）。 【静静技巧】技巧3：人份时价——（预计可行权人数×每份数×授予日公允价值×已过期间比例）

【解析】（技巧3：人份时价——权益结算的股份支付行权处理） 甲公司授予员工股票期权为权益结算的股份支付，不确认应付职工薪酬（D错误）。 等待期内共确认"资本公积——其他资本公积"金额： = 180×1×10 = 1800（万元） 行权时的会计处理： 借：银行存款 900（180×1×5） 　　资本公积——其他资本公积 1800 　贷：股本 180（180×1×1） 　　　资本公积——股本溢价 2520（差额） 因此： A正确：资本公积（其他资本公积）减少1800万元； B正确：资本公积（股本溢价）增加2520万元； C正确：股本增加180万元； D错误：权益结算的股份支付不涉及应付职工薪酬。 【静静技巧】技巧3：人份时价——行权时：收到的钱+其他资本公积=股本+股本溢价

【解析】错误。（技巧4：全收仙子——权益结算用授予日公允价值，现金结算用每个资产负债表日公允价值） 对于换取职工服务的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值（而非当日公允价值），将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。 关键区分： ·权益结算→授予日公允价值（不随后续变动调整）； ·现金结算→每个资产负债表日公允价值（需重新计量）。 【静静技巧】技巧4：全收仙子——权益结算"全"用授予日公允价"收"定；现金结算每个资产负债表日"仙"重新计量（公允价变"子"）

【解析】（技巧1：现模为现，其他为权——给钱的是现金结算） 选项A、B和C：企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付（给股→权益）。 ·A：限制性股票→权益结算； ·B：股票期权→权益结算； ·C：定向发行股票→权益结算。 选项D：企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付（给钱→现金），选项D正确。 【静静技巧】技巧1：现模为现，其他为权——最终以现金结算的（模拟股票、现金股票增值权）→现金结算；给股的→权益结算

【解析】（技巧2：人份时价——现金结算用每个资产负债表日公允价值） 甲公司授予员工现金股票增值权为以现金结算的股份支付。 2×23年因该股份支付应确认的职工薪酬费用： =（50-8-15）×1×10×1/3 = 27×1×10×1/3 = 90（万元），选项A正确。 关键点： ①人数：预计可行权人数=50-8（已离职）-15（预计离职）=27人； ②份数：每人1万份； ③价格：年末公允价值10元（现金结算用每个资产负债表日公允价值！）； ④时间：1/3（3年等待期第1年）。 注意：2×23年实际净利润720万元>目标500万元，非市场条件预计可满足，不影响费用计算。 【静静技巧】技巧2：人份时价——（预计可行权人数×每份数×资产负债表日公允价值×已过期间比例），现金结算用年末公允价值

【解析】正确。（技巧3：现金结算——前管后公） 对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 具体而言： ·可行权日之前：确认成本费用（按受益对象计入管理费用等），同时确认应付职工薪酬； ·可行权日之后：不再确认成本费用，负债公允价值变动计入公允价值变动损益。 【静静技巧】技巧3：现金结算——前管后公（可行权日前→管理费用；可行权日后→公允价值变动损益）

【解析】错误。（技巧4：给股权益，给钱现金——回购股份激励给的是"股"，不是"钱"） 企业以回购股份的形式对本企业职工进行股权激励的，属于权益结算的股份支付。 回购股份用于股权激励，最终交付给职工的是本企业的股份（权益工具），而不是现金。因此，该交易属于以权益结算的股份支付。 会计处理要点： ·回购时：借：库存股　贷：银行存款 ·等待期内：借：管理费用等　贷：资本公积——其他资本公积 ·行权时：借：银行存款　资本公积——其他资本公积　贷：库存股　资本公积——股本溢价 【静静技巧】技巧4：给股权益，给钱现金——回购股份激励=给股=权益结算

【解析】（技巧5：自愿加速；技巧6：有利考虑；技巧7：全收仙子） A错误：职工自愿退出股权激励计划，企业应当作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积，不应当冲回以前期间已确认的成本费用（技巧5：自愿加速——加速行权，不冲回）； B正确：如果按照有利于职工的方式修改了股份支付的可行权条件，企业应当考虑修改后的可行权条件（技巧6：有利考虑）； C正确：对于以现金结算的涉及职工的股份支付，企业在可行权日之后应将职工薪酬负债的公允价值变动计入公允价值变动损益（前管后公）； D正确：对于以权益结算的涉及职工的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日以权益工具在授予日的公允价值为基础确认成本费用（技巧7：全收仙子——权益结算用授予日公允价值）。 【静静技巧】技巧5：自愿退出→加速行权（不冲回）；技巧6：有利修改→考虑修改后条件；技巧7：权益结算→授予日公允价值

【解析】错误。（技巧1：自己用自己的股票请客→权益结算；其他一律现金结算） 结算企业（母公司）以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 本题中，母公司以上市子公司的股票（而非自身权益工具）授予高管，母公司并不是用"自己"的股票结算，而是用子公司的股票结算，因此母公司应按以现金结算的股份支付进行会计处理。 关键区分： ·母公司用自身股票→权益结算； ·母公司用子公司股票→现金结算（因为不是自身的权益工具）。 【静静技巧】技巧1：自己用自己的股票请客→权益结算；其他（用别人股票、用现金）→现金结算

【解析】（技巧1：自己用自己的股票请客→权益结算；其他一律现金结算） 甲公司（母公司/结算企业）以自身的股票期权授予乙公司高管： ·甲公司：以其本身权益工具结算，作为权益结算的股份支付处理； 乙公司（子公司/接受服务企业）： ·乙公司没有结算义务（结算义务由母公司承担），因此也作为权益结算的股份支付处理。 因此甲公司和乙公司均作为以权益结算的股份支付处理，选项C正确。 总结：集团股份支付的判定—— ·结算企业用自身权益工具结算→权益结算； ·结算企业用其他方权益工具或现金结算→现金结算； ·接受服务企业无结算义务→权益结算。 【静静技巧】技巧1：自己用自己股票请客→权益结算（甲用自己股票→权益）；乙无结算义务→也按权益

要求1：编制甲公司回购本公司股票的相关会计分录。 借：库存股 10000 　贷：银行存款 10000 ────────────────────────── 要求2：计算甲公司2×23年、2×24年、2×25年因股份支付应确认的管理费用金额，并编制相关会计分录。 ①2×23年应确认的管理费用 =（200-8-8）×10×12×1/3 = 184×10×12×1/3 = 7360（万元） 借：管理费用 7360 　贷：资本公积——其他资本公积 7360 ②2×24年应确认的管理费用 =（200-8-4-4）×10×12×2/3 - 7360 = 184×10×12×2/3 - 7360 = 14720 - 7360 = 7360（万元） 借：管理费用 7360 　贷：资本公积——其他资本公积 7360 ③2×25年应确认的管理费用 =（200-8-4-8）×10×12 - 7360 - 7360 = 180×10×12 - 7360 - 7360 = 21600 - 7360 - 7360 = 6880（万元） 借：管理费用 6880 　贷：资本公积——其他资本公积 6880 ────────────────────────── 要求3：编制甲公司高级管理人员行权的相关会计分录。 行权人数=200-8-4-8=180（人） 行权股数=180×10=1800（万股） 借：银行存款 7200（180×4×10） 　资本公积——其他资本公积 21600（7360+7360+6880） 　贷：库存股 9000［10000×1800/2000］ 　　　资本公积——股本溢价 19800 【技巧1·人份时价要点】 ·人数：每年末根据最新离职信息调整预计可行权人数； ·份数：每人10万份； ·价格：授予日公允价值12元（权益结算，不随后续公允价值变动！）； ·时间：3年等待期，分别按1/3、2/3、3/3累计确认。

【解析】（技巧1：开始资本化——花钱了、计息了、动工了） 借款费用同时满足下列条件的，应予资本化： （1）资产支出已经发生——2月18日（花钱了）✓ （2）借款费用已经发生——6月1日（计息了）✓ （3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始——3月2日（动工了）✓ 三个条件同时满足的最早时点为6月1日（此时三个条件均已满足）。 选项A：6月26日是使用专门借款支付第二期工程款的日期，不是开始资本化的时点 ✗ 选项B：3月2日是动工日期，此时借款费用尚未发生 ✗ 选项C：2月18日是资产支出日期，此时借款费用尚未发生且尚未动工 ✗ 选项D：6月1日是借款费用发生的日期，此时资产支出（2月18日）和动工（3月2日）均已满足 ✓ 【静静技巧】技巧1：花钱计息动工——三个条件同时满足的最早时点即为开始资本化时点。三个条件分别在不同日期满足时，取最晚的日期（三个条件全部满足之日）

【解析】错误。（技巧2：连续三个月不正常） 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 关键词区分： ·非正常中断（意外事件，如安全事故、劳务纠纷、质量纠纷等）→ 连续超过3个月→暂停资本化 ·正常中断（可预见的、资产达到预定可使用状态所必要的程序，如冰冻季节、雨季等）→ 不暂停资本化 本题说的是"正常中断"→不应暂停资本化，因此表述错误。 【静静技巧】技巧2：连续三个月不正常——必须是"非正常"中断且"连续超过3个月"才暂停；正常中断不暂停

【解析】（技巧2：连续三个月不正常——非正常+连续超过3个月） 暂停资本化的条件：非正常中断 + 中断时间连续超过3个月。 选项A：质量纠纷属于非正常中断，但"多次中断累计3个月"不是"连续超过3个月" ✗ 选项B：可预见的冰冻季节属于正常中断，不应暂停资本化 ✗ 选项C：安全事故属于非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应暂停资本化 ✓ 选项D：劳务纠纷属于非正常中断，但中断时间只有2个月，未连续超过3个月 ✗ 【静静技巧】技巧2：连续三个月不正常——两个关键词缺一不可：①"非正常"中断（意外）②"连续超过"3个月。A是"累计"不是"连续"，B是"正常"不是"非正常"，D未超过3个月

【解析】（技巧1：开始资本化——花钱了、计息了、动工了） 同时满足下列条件的，借款费用应开始资本化： （1）资产支出已经发生——带息债务在实际占用时才算资产支出发生。赊购工程物资承担不带息债务，在2月10日赊购时不产生资产支出，直到3月15日以专门借款资金支付所欠款项时，资产支出才发生（花钱了）✓ （2）借款费用已经发生——1月1日借入专门借款（计息了）✓ （3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建或者生产活动已经开始——3月1日正式动工（动工了）✓ 三个条件同时满足的最早时点为3月15日（此时三个条件均已满足）。 关键：赊购方式承担不带息债务，只有在实际支付款项时才构成资产支出。 【静静技巧】技巧1：花钱计息动工——赊购不带息债务，支付日（3月15日）才是资产支出发生日；带息债务则在承担债务日即为资产支出发生日

【解析】（技巧1：开始资本化；技巧3：停止资本化） 开始资本化（技巧1：花钱计息动工——三个条件同时满足）： （1）资产支出已经发生——2月1日外购钢材（花钱了）✓ （2）借款费用已经发生——4月10日收到专门借款（计息了）✓ （3）购建活动已经开始——2月1日已开始建造（动工了）✓ →三个条件同时满足的最早时点为4月10日 停止资本化（技巧3：停止找状态）： 2×23年3月1日建造工程完工，达到预定可使用状态→停止资本化 因此资本化期间为：2×22年4月10日~2×23年3月1日 选项A/B：起始日期错误，2月1日时借款费用尚未发生 ✗ 选项D：终止日期错误，4月1日办理竣工决算不是停止资本化时点，达到预定可使用状态（3月1日）才是 ✗ 【静静技巧】技巧1+技巧3：开始看三条件同时满足（4月10日），停止看达到预定可使用状态（3月1日），不是竣工决算日或投入使用日

【解析】（技巧4：不含股、"的摊销"） 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括： ①借款利息 ②折价或者溢价的摊销（注意：是"摊销"，不是折价或溢价本身） ③辅助费用（如手续费、佣金等） ④因外币借款而发生的汇兑差额 不属于借款费用的： ·股票发行费用、手续费→属于权益性融资费用（不含股） ·债券折价或溢价本身→不属于借款费用（但"的摊销"属于） 选项A：股票发行费用属于权益性融资费用，不属于借款费用 ✓（答案） 选项B：长期借款的手续费属于辅助费用，属于借款费用 ✗ 选项C：外币借款的汇兑差额属于借款费用 ✗ 选项D：溢价发行债券的利息调整（即溢价的摊销）属于借款费用 ✗ 【静静技巧】技巧4：不含股、"的摊销"——股票发行费不属于借款费用（不含股）；债券折价/溢价的"摊销"属于借款费用，但折价或溢价"本身"不属于

【解析】（技巧4：不含股、"的摊销"） 借款费用包括：借款利息、折价或者溢价的摊销、相关辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 选项A：债券的发行价格高于债券面值的差额（即溢价本身），不属于借款费用。注意：溢价的"摊销"属于借款费用，但溢价"本身"不属于 ✗ 选项B：因汇率变动导致的外币借款汇兑差额，属于借款费用 ✓ 选项C：发行债券过程中支付给经销商机构的佣金，属于辅助费用，属于借款费用 ✓ 选项D：发行股票过程中支付的证券公司的承销费，属于权益性融资费用，不属于借款费用（不含股）✗ 【静静技巧】技巧4：不含股——D选项股票承销费不属于（权益性融资）；"的摊销"——A选项溢价"本身"不属于，但溢价的"摊销"属于。B（汇兑差额）和C（辅助费用）都属于借款费用

【解析】（技巧1：总利息-闲置收益） 开始资本化时点：10月1日（当日开工+支付首笔工程款+借款费用已发生，三个条件同时满足） 资本化期间：10月1日~12月31日，共3个月 专门借款资本化利息 = 资本化期间实际利息费用 - 闲置资金收益 = 8000 × 6% × 3/12 - (8000-2000) × 0.4% × 3 = 120 - 72 = 48（万元） 选项A：120万元是只算了总利息，没有减去闲置收益 ✗ 选项B：1372万元计算错误 ✗ 选项C：20万元计算错误 ✗ 选项D：48万元 ✓ 【静静技巧】技巧1：总利息-闲置收益（减法）——专门借款资本化利息=8000×6%×3/12(总利息120)-6000×0.4%×3(闲置收益72)=48万元。注意闲置资金=8000-2000=6000万元，闲置3个月

【解析】（技巧1：总利息-闲置收益；技巧2：连续三个月不正常） 资本化期间分析： ·4月1日开始资本化（动工+支出+借款费用同时满足） ·7月1日因安全事故中断→非正常中断 ·12月1日恢复施工 ·中断期间7月1日~11月30日，连续5个月>3个月→暂停资本化 ·因此资本化期间为：4月、5月、6月、12月，共4个月 选项A：资本化期间4个月（4月、5月、6月、12月）✓ 选项B：专门借款资本化金额 = 6000 × 5% × 4/12 - (6000-5000) × 0.1% × 2 = 100 - 2 = 98（万元）✓ （闲置资金1000万元，闲置2个月：5月、6月；4月支出5000万后闲置1000万，6月支出1000万后无闲置） 选项C：专门借款闲置资金收益 = 1000 × 0.1% × 2 = 2万元，应冲减资本化金额，不确认投资收益 ✗ 选项D：费用化期间5个月（7月~11月），费用化金额 = 6000 × 5% × 5/12 = 125万元，计入财务费用 ✓ 【静静技巧】技巧1：总利息-闲置收益——资本化金额=6000×5%×4/12-1000×0.1%×2=98万；技巧2：安全事故→非正常中断5个月>3个月→暂停；闲置收益冲减资本化金额（不确认投资收益）

【解析】（技巧3：本金×利率） 一般借款资本化利息 = 资产支出加权平均数（本金）× 资本化率（利率） 资本化率 = 实际年利率 = 6.2%（不是合同年利率5%） 累计资产支出加权平均数 = 1000 × 12/12 + 1500 × 6/12 = 1000 + 750 = 1750（万元） 资本化金额 = 1750 × 6.2% = 108.5（万元） 全年利息总额 = 3000 × 6.2% = 186（万元） 费用化金额 = 186 - 108.5 = 77.5（万元） 选项A：费用化金额 = 3000 × 6.2% - 108.5 = 77.5万元 ✓ 选项B：资本化率应为实际年利率6.2%，不是合同年利率5% ✗ 选项C：累计资产支出加权平均数 = 1000 + 1500 × 6/12 = 1750万元 ✓ 选项D：资本化金额 = 1750 × 6.2% = 108.5万元 ✓ 【静静技巧】技巧3：本金×利率——本金=资产支出加权平均数(1000×12/12+1500×6/12=1750万)，利率=实际年利率6.2%(不是合同利率5%)；资本化=1750×6.2%=108.5万，费用化=186-108.5=77.5万

【解析】（技巧1：总利息-闲置收益） 2×20年全年均为资本化期间（1月1日开始资本化，2×21年5月31日才完工）。 专门借款全年利息 = 4000 × 7% = 280（万元） 闲置资金收益： ·1月1日支出2500万元，闲置 = 4000 - 2500 = 1500万元 ·1月~9月（9个月），闲置1500万元：1500 × 0.25% × 9 = 33.75万元 ·10月1日支出1600万元，但专门借款只剩1500万元，专门借款全部用完 ·10月~12月无闲置资金 闲置收益合计 = 33.75万元 资本化金额 = 280 - 33.75 = 246.25（万元） 选项A：246.25万元 ✓ 选项B：287万元计算错误 ✗ 选项C：280万元是总利息，未减闲置收益 ✗ 选项D：235万元计算错误 ✗ 【静静技巧】技巧1：总利息-闲置收益——总利息=4000×7%=280万；闲置=1500×0.25%×9=33.75万（1~9月闲置1500万，10月支出后专门借款用完无闲置）；资本化=280-33.75=246.25万

【解析】正确。 这是借款费用资本化的基本原则：每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 这一原则适用于专门借款和一般借款： ·专门借款：资本化金额 = 实际利息 - 闲置收益，但不超过实际利息 ·一般借款：资本化金额 = 资产支出加权平均数 × 资本化率，但不超过当期一般借款实际发生的利息总额 如果计算出的资本化金额超过实际利息，则按实际利息金额资本化。 【静静技巧】这是借款费用资本化的"天花板"原则——资本化金额≤实际利息金额

【解析】（技巧1：总利息-闲置收益；技巧2：连续三个月不正常） ①确定资本化期间： ·2×24年3月1日正式动工→开始资本化（花钱2月1日+计息1月1日+动工3月1日，三条件同时满足于3月1日） ·5月1日因重大安全事故停工→7月1日恢复，中断2个月 ·中断2个月<3个月→虽为非正常中断，但未连续超过3个月，无须暂停资本化（技巧2） ·资本化期间：3月1日~12月31日，共10个月 ·费用化期间：1月~2月，共2个月 ②资本化期间专门借款总利息 = 2000 × 6% × 10/12 = 100（万元） ③资本化期间闲置资金收益： ·3月~12月（10个月），闲置资金 = 2000 - 500 = 1500万元 ·闲置收益 = 1500 × 0.2% × 10 = 30（万元） ④资本化金额 = 100 - 30 = 70（万元） 选项A：70万元 ✓ 选项B：77万元计算错误 ✗ 选项C：56万元计算错误 ✗ 选项D：27.5万元计算错误 ✗ 【变形】计算甲公司2×24年该专门借款利息应予费用化的金额： 费用化期间（1月~2月）利息总额 = 2000 × 6% × 2/12 = 20（万元） 费用化期间闲置收益： ·1月闲置2000万元：2000 × 0.2% × 1 = 4万元 ·2月闲置1500万元：1500 × 0.2% × 1 = 3万元 费用化金额 = 20 - 4 - 3 = 13（万元） 【静静技巧】技巧1：总利息-闲置收益——资本化=2000×6%×10/12(100)-1500×0.2%×10(30)=70万；技巧2：安全事故中断2个月<3个月→不暂停！注意与"连续超过3个月"区分

【解析】正确。（技巧4：外专资本化） 在借款费用资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 注意区分： ·外币专门借款的汇兑差额→资本化（计入资产成本） ·外币一般借款的汇兑差额→费用化（计入财务费用） 【静静技巧】技巧4：外专资本化——外币"专门"借款汇兑差额→资本化；外币"一般"借款汇兑差额→费用化

【解析】错误。（技巧4：外专资本化） 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 但是，除外币专门借款之外的其他外币借款（即外币一般借款）本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益，不予以资本化。 本题是外币"一般"借款→汇兑差额应费用化（计入财务费用），不是资本化。 【静静技巧】技巧4：外专资本化——只有外币"专门"借款的汇兑差额才资本化；外币"一般"借款的汇兑差额→财务费用（费用化）

【解析】错误。（技巧4：外专资本化） 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 除外币专门借款之外的其他外币借款（即外币一般借款）本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。 本题强调的是外币"一般"借款的利息产生的汇兑差额→应计入财务费用（费用化），不予以资本化。 注意：无论是外币一般借款本金的汇兑差额还是利息的汇兑差额，都不予以资本化。 【静静技巧】技巧4：外专资本化——外币一般借款（无论本金还是利息）的汇兑差额一律费用化，只有外币"专门"借款才资本化

要求（1）：计算甲公司2×17年全年、2×18年上半年专门借款利息应予资本化的金额。（技巧1：总利息-闲置收益） 2×17年全年： ·专门借款总利息 = 1000 × 6% = 60（万元） ·闲置资金收益 = (1000-600) × 3% × 180/360 = 400 × 3% × 0.5 = 6（万元） （1月1日支出600万，闲置400万；7月1日支出400万，无闲置。前半年闲置400万，后半年无闲置） ·2×17年资本化金额 = 60 - 6 = 54（万元） 2×18年上半年（1月1日~6月30日）： ·专门借款总利息 = 1000 × 6% × 180/360 = 30（万元） ·2×18年1月1日起全部资金已支出，无闲置资金 ·2×18年上半年资本化金额 = 30（万元） ────────────────────────── 要求（2）：计算甲公司2×18年6月30日A生产线建造完毕并达到预定可使用状态时的初始入账金额，并编制相关会计分录。 A生产线初始入账价值 = 工程支出 + 资本化利息 = (600 + 400) + 54 + 30 = 1084（万元） 会计分录： 2×17年1月1日支付工程款： 借：在建工程　　　　　　　　600 　　贷：银行存款　　　　　　　　600 2×17年7月1日支付工程款： 借：在建工程　　　　　　　　400 　　贷：银行存款　　　　　　　　400 2×17年12月31日计提利息： 借：在建工程　　　　　　　　　54 　　银行存款　　　　　　　　　6 　　贷：长期借款——应计利息　　　60（1000×6%） 借：长期借款——应计利息　　　60 　　贷：银行存款　　　　　　　　　60 2×18年6月30日计提利息并结转： 借：在建工程　　　　　　　　　30（1000×6%×1/2） 　　贷：长期借款——应计利息　　　30 借：固定资产　　　　　　　1084 　　贷：在建工程　　　　　　　1084 ────────────────────────── 要求（3）：计算甲公司2×18年度A生产线应计提折旧的金额，并编制相关会计分录。 2×18年7月~12月（半年）折旧： 折旧金额 = (1084 - 84) / 5 × 6/12 = 100（万元） 会计分录： 借：制造费用　　　　　　　　100 　　贷：累计折旧　　　　　　　　100 ────────────────────────── 要求（4）：计算甲公司2×19年12月31日A生产线应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。 2×19年末减值测试前账面价值： = 1084 - (1084-84)/5 × 1.5 = 1084 - 300 = 784（万元） （2×18年下半年折旧100万 + 2×19年全年折旧200万 = 300万） 应计提减值准备 = 784 - 750 = 34（万元） 会计分录： 借：资产减值损失　　　　　　　34 　　贷：固定资产减值准备　　　　　34 【综合技巧要点】 ·技巧1（总利息-闲置收益）：2×17年=60-6=54万，2×18年上半年=30万 ·初始入账=工程支出1000+资本化利息(54+30)=1084万 ·折旧=(1084-84)/5=200万/年，2×18年半年=100万 ·减值前账面=1084-300=784万，减值=784-750=34万

要求（1）：判断资本化期间及停工是否暂停。（技巧2：连续三个月不正常） 资本化期间：2×21年1月1日~2×22年1月31日、2×22年6月1日~2×22年9月30日。 停工期间（2×22年2月1日~6月1日）应暂停借款费用资本化。 理由：厂房因安全事故导致停工，满足非正常中断的条件；停工时间从2月1日到6月1日，共4个月，满足连续停工超过3个月的条件。因此应暂停资本化。 ────────────────────────── 要求（2）：计算2×21年专门借款资本化利息的金额，并编制会计分录。（技巧1：总利息-闲置收益） 2×21年专门借款： ·总利息 = 3000 × 6% = 180（万元） ·闲置资金收益： 1月1日支出2000万，闲置1000万，闲置9个月（1月~9月） 10月1日支出3400万，超出专门借款部分由一般借款补充，专门借款全部用完 闲置收益 = 1000 × 0.4% × 9 = 36（万元） ·资本化利息 = 180 - 36 = 144（万元） 会计分录： 借：在建工程　　　　　　　　144 　　银行存款　　　　　　　　　36 　　贷：长期借款——应计利息　　　180 ────────────────────────── 要求（3）：计算2×21年一般借款的资本化利息金额。（技巧3：本金×利率） 一般借款资本化利率 = (3000×4% + 2000×5%) / (3000 + 2000) × 100% = (120 + 100) / 5000 × 100% = 4.4% 2×21年累计占用一般借款资产支出加权平均数： 10月1日支出3400万，其中专门借款3000万已全部用完，超出部分 = 3400 - 3000 = 1000万元占用一般借款 占用时间：10月~12月，共3个月 资产支出加权平均数 = 1000 × 3/12 = 250（万元） 注意：题目原文为(2000+3400-3000)×3/12=600万元，即认为总支出2000+3400=5400万减去专门借款3000万=2400万占用一般借款，但实际10月1日才开始占用一般借款。 一般借款资本化利息 = 600 × 4.4% = 26.4（万元） ────────────────────────── 要求（4）：计算2×22年专门借款和一般借款的资本化利息金额，并编制会计分录。（技巧1+技巧3） 2×22年资本化期间：6月1日~9月30日，共5个月（2月~5月暂停） ①专门借款资本化利息 = 3000 × 6% × 5/12 = 75（万元）（无闲置资金，全部已支出） ②一般借款资本化利息： 累计占用一般借款资产支出加权平均数 = (2000+3400-3000+2100) × 5/12 = 4500 × 5/12 = 1875（万元） 一般借款资本化利率 = 4.4%（同2×21年） 一般借款资本化利息 = 1875 × 4.4% = 82.5（万元） ③2×22年资本化利息合计 = 75 + 82.5 = 157.5（万元） 会计分录： 借：在建工程　　　　　　　　157.5 　　财务费用　　　　　　　　242.5 　　贷：长期借款——应计利息　　　300（3000×6%+3000×4%） 　　　　应付债券——应计利息　　　100（2000×5%） （全年利息合计 = 3000×6% + 3000×4% + 2000×5% = 180+120+100 = 400万元，其中资本化157.5万，费用化242.5万） 【综合技巧要点】 ·技巧2（连续三个月不正常）：安全事故停工4个月>3个月→暂停（2月1日~6月1日） ·技巧1（总利息-闲置收益）：2×21年专门借款=180-36=144万；2×22年专门借款=3000×6%×5/12=75万 ·技巧3（本金×利率）：一般借款利率=4.4%；2×21年一般借款=600×4.4%=26.4万；2×22年一般借款=1875×4.4%=82.5万

【解析】（技巧1：有区间找中间；技巧2：确认找基本，列报要分开） 甲公司确认预计负债=（110+130）/2=120（万元），选项B正确。 对于预计收到的补偿金额，只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。因此应确认其他应收款100万元，选项D正确。 确认营业外支出=120-100=20（万元），选项A错误（不是110万元）。 利润总额减少20万元，选项C正确。 关键点：预计负债和补偿资产必须分开确认、分开列报，不能抵销！ 【静静技巧】技巧1：有区间找中间（110~130→120）；技巧2：确认找基本（基本确定→确认资产），列报要分开（不能抵销）

【解析】（技巧3：很先进；技巧2：确认找基本，列报要分开） 选项A错误：确认预计负债需要"很可能"（不是基本确定）导致经济利益流出（技巧3：很先进——很可能+现时义务+可靠计量）； 选项B错误：确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得； 选项C正确：预计负债应按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量； 选项D错误：预计负债与相关补偿资产不能抵销，应分开列报（技巧2：列报要分开）。 【静静技巧】技巧3：很先进——确认预计负债三条件（现时义务+很可能+可靠计量）；技巧2：列报不能抵销

【解析】（技巧4：承诺保卫乌龟——常见或有事项类型） 常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。 选项A错误：与管理人员签订利润分享计划属于应付职工薪酬，不属于或有事项； 选项B正确：债务担保属于或有事项； 选项C正确：未决仲裁属于或有事项； 选项D正确：产品质量保证属于或有事项。 【静静技巧】技巧4：承诺保卫乌龟——承(承诺)诺(亏损合同)保(债务担保)卫(未决诉讼/仲裁)乌(环境污染整治)龟(产品质量保证)

【解析】（技巧1：有区间找中间，没区间找最可能——易错点） 选项A错误（易错）：所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同，如果仅涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数（不是加权计算！），选项A错在"加权计算"； 选项B正确：确定预计负债金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得； 选项C正确：货币时间价值影响重大的，应按未来现金流出的现值确定入账金额； 选项D正确：应按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数确定入账金额。 【静静技巧】技巧1：有区间找中间，没区间找最可能——单个项目没区间时取最可能数，不是加权平均！

【解析】正确。（技巧5：资产——确认找基本，披露很可能） 对于或有资产： ·确认：只有基本确定能够收到时才能确认为资产； ·披露：很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 本题问的是"披露"而非"确认"，很可能就应披露，表述正确。 【静静技巧】技巧5：资产确认找基本（确认门槛=基本确定），披露很可能（披露门槛=很可能）

【解析】错误。 对固定资产计提折旧虽然涉及对预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但是： ·固定资产折旧是已经发生的损耗； ·固定资产的原值是确定的； ·其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的； ·该事项的结果是确定的。 因此，对固定资产计提折旧不属于或有事项。或有事项的核心特征是结果具有不确定性。

【解析】正确。（技巧6：估的——预计负债要定期复核调整） 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 这说明预计负债不是一经确认就固定不变的，需要根据最新信息持续估计和调整。 【静静技巧】技巧6：估的——预计负债是估计的，需要定期复核并按最佳估计数调整

【解析】（技巧7：或有都不认——或有资产和或有负债都不在资产负债表确认） 选项A错误：现时义务导致的预计负债，满足确认条件后应在资产负债表中列示为负债（预计负债项目）； 选项B错误：企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核； 选项C正确：或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，不能在资产负债表中确认（技巧7：或有都不认）； 选项D错误：或有资产不应在资产负债表中列示为资产（技巧7：或有都不认），只有基本确定能收到时才确认。 【静静技巧】技巧7：或有都不认——或有资产和或有负债都不在资产负债表确认，只能在附注披露

【解析】错误。（技巧7：或有都不认） 或有负债不符合负债的确认条件，不能在财务报表中予以确认。 关键区分： ·或有负债——无论是潜在义务还是现时义务导致，都不确认； ·预计负债——是现时义务且满足三条件（很先进）才能确认。 "属于现时义务的或有负债"这个表述本身就是有问题的：如果已经是现时义务且满足三条件，那就不叫或有负债了，应叫预计负债。或有负债本质上就是不满足确认条件的。 【静静技巧】技巧7：或有都不认——或有负债就是"不够格确认"的负债，不能转为预计负债

【解析】（技巧5：资产确认找基本；技巧7：或有都不认） 选项A正确：因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的（现时义务+很可能+可靠计量），应确认预计负债； 选项B正确：潜在义务不符合负债确认条件，不应确认为预计负债； 选项C错误：因或有事项形成的潜在资产，不符合资产确认条件，不应确认为一项资产（技巧7：或有都不认）； 选项D错误：补偿金额只有在基本确定能够收到时才能单独确认为资产，"很可能"不能确认（技巧5：确认找基本——基本确定才能确认资产）。 【静静技巧】技巧5：资产确认找基本（不是很可能）；技巧7：潜在资产/或有负债都不确认

【解析】（技巧1：人走不租——重组直接支出=遣散费+租赁撤销费） 与重组有关的直接支出包括：职工的自愿遣散费、强制遣散费以及不再使用厂房的租赁撤销费。 选项A：推广新形象的营销支出不属于与重组相关的直接支出，不确认预计负债； 选项B：设备预计处置损失不属于与重组相关的直接支出，应借记"资产减值损失"，贷记"固定资产减值准备"，不确认为预计负债； 选项C：留用员工的岗前培训费不属于与重组相关的直接支出，不确认预计负债； 选项D：不再使用的厂房租赁撤销费属于与重组相关的直接支出，应确认为预计负债，选项D正确。 【静静技巧】技巧1：人走不租——人走（遣散费）+不租（租赁撤销费）=重组直接支出→预计负债

【解析】（技巧1：人走不租——分清哪些计入预计负债、哪些计入应付职工薪酬） 辞退职工补偿金2000万元→记入"应付职工薪酬"科目； 提前终止厂房租赁合同违约金300万元→记入"预计负债"科目； 转岗职工培训费50万元→不属于与重组相关的直接支出，不确认负债。 因此甲公司关闭W工厂将导致其2x20年12月31日负债增加的金额： = 2000（应付职工薪酬）+ 300（预计负债）= 2300（万元），选项B正确。 注意：辞退补偿虽记入应付职工薪酬而非预计负债，但也是负债的增加！ 【静静技巧】技巧1：人走不租——遣散费→应付职工薪酬，租赁撤销费→预计负债，其他都不算

【解析】（技巧2：承诺保卫乌龟——确认预计负债的条件判断） 选项A错误：重组计划尚未对外公告，甲公司未承担重组义务，不应确认预计负债（重组义务需正式对外公告才承担）； 选项B正确：属于亏损合同，且不存在标的资产（尚未开始生产），应确认预计负债； 选项C错误：保修费用金额无法合理估计，不满足"金额能够可靠计量"的条件，不应确认预计负债； 选项D正确：甲公司提供无条件全额贷款担保，乙公司很可能无法偿还，甲公司很可能需承担担保责任，应确认预计负债。 【静静技巧】技巧2：承诺保卫乌龟——亏损合同（B）和债务担保（D）是常见确认预计负债的情形；但金额不能可靠计量（C）和未公告（A）不能确认

【解析】（技巧3：没区间找最可能；技巧4：确认找基本，列报要分开） 败诉可能性80%，属于很可能，满足预计负债确认条件。 由于不存在连续区间，涉及单个项目，按最可能发生金额确认预计负债=60万元。 对于补偿：基本确定可收到45万元→单独确认其他应收款45万元，不影响预计负债金额。 预计负债确认金额=60万元，选项B正确。 注意：预计负债和补偿资产分开确认，预计负债不扣除补偿金额！ 营业外支出=60-45=15万元。 【静静技巧】技巧3：没区间找最可能（败诉60万元）；技巧4：补偿单独确认，不冲减预计负债

【解析】（技巧3：有区间找中间） 当年计提预计负债=1000×（3%+5%）/2=1000×4%=40（万元）； 当年实际发生保修费冲减预计负债=15万元； 2x25年12月31日"预计负债"科目余额=40-15=25（万元），选项B正确。 关键点：区间3%~5%，每个金额可能性相同→取中间值4%。 【静静技巧】技巧3：有区间找中间——3%~5%等概率→取4%

【解析】（技巧3：没区间找最可能；技巧4：确认找基本——很可能≠基本确定） 败诉可能性75%（很可能），满足预计负债确认条件，应确认预计负债500万元，选项C正确，选项D错误。 关于补偿：甲公司"很可能"从乙公司母公司追偿400万元——注意：只是"很可能"，未达到"基本确定"的程度！因此不能确认为资产（其他应收款），也不能冲减营业外支出。选项A和B错误。 会计分录： 借：营业外支出 500 　贷：预计负债 500 【静静技巧】技巧4：确认找基本——补偿确认门槛是"基本确定"，"很可能"收到也不能确认资产！

【解析】正确。（技巧5：有标减值，无标选小） 不可撤销亏损合同存在标的资产的： ①首先对标的资产进行减值测试，确认减值损失； ②如果预计亏损超过标的资产的减值损失，超过部分确认为预计负债。 这是"有标减值"原则的完整应用：先减值，再预计负债。 【静静技巧】技巧5：有标减值——有标的资产→先减值，亏损超减值部分→预计负债

【解析】（技巧5：有标减值，无标选小） 选项A错误：有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试并确认减值损失，实际亏损超过减值损失的部分才确认为预计负债（不是按减值金额确认预计负债）； 选项B错误：无标的资产的亏损合同，确认预计负债的金额以履行合同的成本与未能履行合同而发生的补偿与处罚两者之中的较低者（不是较高者！）计量； 选项C正确：与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不存在现时义务，不应确认预计负债； 选项D正确：无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。 【静静技巧】技巧5：有标减值（先减值后预计负债），无标选小（生产成本与违约金取较小者），可撤销不确认

【解析】正确。（技巧6：很先进——确认预计负债需要承担现时义务） 如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，则企业不需要承担该义务（可以随时撤销），不存在现时义务，因此不应确认为预计负债。 确认预计负债三条件（很先进）：承担现时义务+很可能导致经济利益流出+金额能可靠计量。可撤销合同不满足"承担现时义务"这一条件。 【静静技巧】技巧6：很先进——可撤销=无现时义务=不确认预计负债

【解析】（技巧5：无标选小——生产成本与违约金取较小者） P产品尚未投入生产→无标的资产→适用"无标选小"原则。 如果继续履行合同： 预计亏损=（0.9+0.3+0.1-1）×100=30（万元） 如果不履行合同（支付违约金）： 违约金=1×100×10%=10（万元） 预计负债的计量应反映退出该合同的最低净成本，即履行合同的成本与未履行合同发生的补偿或处罚两者之中的较低者。 较低者=10万元（违约金），因此应确认预计负债10万元，选项C正确。 【静静技巧】技巧5：无标选小——生产亏损30万 vs 违约金10万，选小的10万确认预计负债

【解析】 2×21年12月31日预计负债项目金额： = 期初余额 + 本期计提 - 本期实际发生 = 350 + 20000×1.5% - 400 = 350 + 300 - 400 = 250（万元），选项D正确。 关键点：产品质量保证的预计负债是累计概念，需要考虑期初余额、本期新增计提和本期实际发生的冲减。

【解析】正确。（技巧1：影响合并——违约影响对价→合同合并） 企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： （1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易； （2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况； （3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。 本题描述的是条件（2）：一份合同的违约影响另一份合同的对价，说明对价相互依赖，应合并处理。 【静静技巧】技巧1：影响合并——合同之间对价相互影响（违约影响对价）→合并为一份合同

【解析】错误。（技巧2：新增价款 反映售价→单独合同） 合同变更增加了可明确区分的商品，且新增合同价款反映新增商品单独售价，应将该合同变更部分作为一份单独合同进行会计处理，而不是视为原合同终止后合并为新合同。 两种合同变更情形的区别： ①新增价款反映单独售价→作为一份单独的新合同（不影响原合同）； ②新增价款不反映单独售价→原合同终止+未履约部分与变更部分合并为新合同。 本题描述的是情形①，应作为单独合同处理，表述错误。 【静静技巧】技巧2：新增价款反映售价→单独合同（不是终止原合同再合并）

【解析】（技巧2：新增价款 反映售价→单独合同） 由于新增的30件产品是可明确区分的，且新增的合同价款反映了新增产品的单独售价（95元/件），因此该合同变更构成了一份单独的新合同，不影响原合同的会计处理。 甲公司应当： ·对原合同中的120件产品按每件100元确认收入，选项A正确； ·对新合同中的30件产品按每件95元确认收入，选项C正确； ·对尚未转让的90件产品仍按原合同100元确认收入（不是95元），选项D错误； ·额外销售的30件产品按95元确认收入（不是100元），选项B错误。 【静静技巧】技巧2：新增价款反映售价→单独合同，原合同不受影响，新合同按新价格确认

【解析】错误。（技巧4：对价股票，收入不变） 销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，应以合同开始日股票的公允价值确认交易价格。合同开始日后，股票的公允价值发生变动的，该变动金额不应计入交易价格。 即：股票公允价值变动不影响已确认的交易价格，收入金额锁定在合同开始日的公允价值。 【静静技巧】技巧4：对价股票，收入不变——合同开始日股票公允价值锁定交易价格，后续变动不调整

【解析】（技巧5：没区间，最可能） 由于该合同涉及两种可能结果（按时完工100万或延期90万），不存在连续区间，甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。 按时完工概率90%（最可能），延期概率10%，因此甲公司估计的交易价格为最可能发生的单一金额=100万元，选项A正确。 关键点：没有连续区间时，用最可能发生的金额确定交易价格。 【静静技巧】技巧5：没区间，最可能——90%按时完工→最可能金额100万元

【解析】正确。（技巧6：空闲——现销价格确定交易价格） 具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照假定客户在取得商品控制权时的现销价格确定交易价格，并于控制权转移时确认收入。 即：不管分期收款的合同总价是多少，交易价格（收入金额）都以现销价格为准。 【静静技巧】技巧6：空闲——融资性质的分期收款，收入=现销价格（不是合同总价）

【解析】（技巧6：空闲——融资性质分期收款） 选项A正确：应收的合同价款与其现销价格之间的差额应确认为未实现融资收益； 选项B正确：在合同或协议期间内对融资成分进行摊销时冲减财务费用； 选项C错误（不正确）：具有融资性质的分期收款销售商品，应在控制权转移时一次性确认收入（现销价格），不是分期确认收入； 选项D错误（不正确）：应按照现销价格确认收入，不是按照应收的合同价款确认收入。 题目问"不正确的有"，因此选CD。 【静静技巧】技巧6：空闲——收入=现销价格，一次性确认；不是分期确认，不是按合同价款确认

【解析】错误。（技巧6：空闲——控制权转移时一次性确认收入） 具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照假定客户在取得商品控制权时的现销价格确定交易价格，并于控制权转移时确认收入（一次性确认），不是按收款日期分期确认收入。 分期收款只是付款方式具有融资性质，不影响收入确认时点。 【静静技巧】技巧6：空闲——融资性质分期收款，收入在控制权转移时一次性确认，不是分期确认

【解析】正确。（技巧7：有进度，无补偿） 对于在某一时段内履行的履约义务： ·履约进度能够合理确定时→按照履约进度确认收入（有进度）； ·履约进度不能合理确定时→企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照预计能够得到补偿的金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止（无补偿）。 本题表述"只有当其履约进度能够合理确定时，才能按照履约进度确认收入"是正确的，因为按进度确认收入的前提是进度能够合理确定。 但注意：进度不能合理确定时也不是不确认收入，而是按能收回的补偿确认收入。 【静静技巧】技巧7：有进度→按进度确认收入；无进度→按能收回的补偿确认收入

【解析】（技巧3：收对收，款对款——合同结算科目余额=合同资产/合同负债） 当同一合同中同时出现"合同资产"和"合同负债"科目，可设置"合同结算"科目进行核算。"合同结算"科目的借方余额为"合同资产"，贷方余额为"合同负债"。 技巧3口诀解读： ·收入结转→记借方（合同结算—收入结转）：确认收入时借记合同结算 ·价款结算→记贷方（合同结算—价款结算）：与客户结算时贷记合同结算 2×21年12月31日： 合同结算借方余额=12 000-11 000=1 000（万元）（合同资产1 000万元） 2×22年12月31日： 合同结算借方余额=1 000+41 000-41 800=200（万元） 即合同资产200万元，选项B正确。 【静静技巧】技巧3：收对收（收入结转→借方），款对款（价款结算→贷方），差额=合同资产或合同负债

【解析】（售价分摊+合同资产判断） H商品应分摊的交易价格=5×1.2/(1.2+4.8)=5×0.2=1（万元） K商品应分摊的交易价格=5×4.8/(1.2+4.8)=5×0.8=4（万元） 关键判断：合同约定"当两件商品全部交付之后，甲公司才有权收取全部货款"，说明交付H商品时甲公司尚未取得无条件收款权（需要K也交付后才能收款）。 因此，交付H商品时应确认合同资产1万元（不是应收账款），选项B正确。 区分合同资产与应收账款： ·合同资产——有条件收款权（需履行其他义务后才能收款） ·应收账款——无条件收款权（仅随时间流逝即可收款） 【静静技巧】技巧4延伸：有条件→合同资产；无条件→应收账款。分摊后H=1万元，尚未取得无条件收款权→合同资产

【解析】（技巧1：管费非常已履行、过去未来分不清） 合同履约成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括： ·直接人工（选项C正确——支付给直接为客户提供承诺服务的人员工资）； ·直接材料、制造费用（或类似费用）； ·明确由客户承担的成本； ·仅因该合同而发生的其他成本（选项A正确——支付给分包商的成本）。 不计入合同履约成本的（技巧1口诀）： ·管——管理费用（除非明确由客户承担）； ·费——非正常消耗的直接材料、直接人工或其他费用（选项D错误）； ·非常——非正常消耗的料工费； ·已履行——与履约义务中已履行部分相关的支出（选项B错误）； ·过去未来分不清——无法在已履约与未履约之间区分的支出。 【静静技巧】技巧1：管费非常已履行、过去未来分不清——管理费用、非正常消耗、已履行部分、过去未来分不清的支出都不计入合同履约成本

【解析】（技巧2：合同履约成本→存货，减值可转回） 选项A正确：合同履约成本的确认条件包括该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关； 选项B正确：确认为企业资产的合同履约成本，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益； 选项C正确：合同履约成本初始确认时，摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为"存货"项目；超过一年或一个正常营业周期的，列示为"其他非流动资产"项目； 选项D错误：合同履约成本计提资产减值后，满足条件的可以转回（与存货减值可转回同理）。 关键区分：合同履约成本的减值可以转回（与存货一致），而固定资产、无形资产等的减值不能转回。 【静静技巧】技巧2：合同履约成本→存货（不超过一年列报），减值可转回

【解析】（技巧3：合同取得成本→找佣金——佣金计入合同取得成本，其他入费用） 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如： ·无论是否取得合同均会发生的差旅费（选项A投标活动交通费）； ·投标费（选项C招标文件购买费）； ·尽职调查费（选项B）； ·为准备投标资料发生的相关费用（选项D投标文件制作费）等； 应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。 只有增量成本（即不取得合同就不会发生的成本，如佣金）才能确认为合同取得成本。 【静静技巧】技巧3：找佣金——只有佣金（增量成本）计入合同取得成本，差旅费/投标费/尽职调查费等一律入费用

【解析】（技巧3：找佣金——增量成本=佣金+销售提成） 合同取得成本只包括增量成本（即不取得合同就不会发生的成本）： ①佣金20万元——增量成本，计入合同取得成本 ✓ ②差旅费5万元——无论是否取得合同都会发生，计入当期损益 ✗ ③销售人员的提成费8万元——只有取得合同才发生，属于增量成本，计入合同取得成本 ✓ ④打印费1万元——无论是否取得合同都会发生，计入当期损益 ✗ 合同取得成本=20+8=28万元，选项B正确。 【静静技巧】技巧3：找佣金——增量成本（佣金+提成）→合同取得成本；无论是否取得合同都发生的（差旅/打印）→费用

【解析】（技巧1：1积分售价2售价分摊3兑换比例确认收入） 步骤1：积分售价=24万个×1元/个=24万元 步骤2：售价分摊 商品分摊=40×40/(40+24)=40×40/64=25万元 积分分摊=40×24/(40+24)=40×24/64=15万元 步骤3：兑换比例确认收入 2×24年12月31日： 借：银行存款40 贷：主营业务收入25（商品分摊） 合同负债15（积分分摊） 选项C正确、选项D正确。 2×25年1月：兑换18万个积分 借：合同负债11.25（15×18/24） 贷：主营业务收入11.25 选项B正确。 2×25年2月：积分失效 借：合同负债3.75（15-11.25） 贷：主营业务收入3.75 选项A错误——2月确认了3.75万元收入。 【静静技巧】技巧1：1积分售价(24万)→2售价分摊(商品25万+积分15万)→3兑换比例确认收入(15×18/24=11.25)

【解析】（技巧1：1积分售价2售价分摊3兑换比例确认收入——易错点） 步骤1：积分售价=50万个×1元/个=50万元 步骤2：售价分摊 商品分摊=200×200/(200+50)=200×200/250=160万元 积分分摊=200×50/(200+50)=200×50/250=40万元 步骤3：兑换比例确认收入 已兑换的18万个积分对应确认的收入=40×18/50=14.4万元，选项B正确。 易错点：不能直接用18万个积分×1元=18万元确认收入（选项A），必须先分摊再按比例确认！ 分摊后的积分总确认额=40万元，不是50万元。兑换18万个占50万个的36%，所以确认收入=40×36%=14.4万元。 【静静技巧】技巧1：1积分售价(50万)→2售价分摊(商品160万+积分40万)→3兑换比例确认收入(40×18/50=14.4)，不能直接18×1=18！

【解析】正确。（技巧2：买卖孰晚） 企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户对该知识产权的使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项条件的孰晚时点确认收入： （1）客户后续销售或使用行为实际发生（"卖"）； （2）企业履行相关履约义务（"买"）。 即按照后续销售(卖)或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务("买")二者孰晚的时点确认收入。 【静静技巧】技巧2：买卖孰晚——"卖"（客户销售实际发生）与"买"（企业履行义务）孰晚时点确认收入

【解析】错误。（技巧3：正租负融——回购价>原售价→融资交易） 企业销售商品时承诺以后期间以固定价格将该商品回购的： ·回购价格高于原售价→视为融资交易（负融：回购价更高=企业借钱）； ·回购价格低于原售价→视为租赁交易（正租：回购价更低=客户租用）。 本题承诺6个月后以高于原售价的固定价格回购，应视为融资交易进行会计处理，不是租赁交易。 口诀：回购价高于售价=融资（企业相当于向客户借款）；回购价低于售价=租赁。 【静静技巧】技巧3：正租负融——回购价>售价→融资交易（不是租赁！）；回购价<售价→租赁交易

【解析】（技巧4：控制权——拥有控制权属于主要责任人） 企业在向客户销售商品时，应当根据其在商品转让给客户前是否拥有对该商品的控制权来判断其身份是主要责任人还是代理人。 拥有控制权→主要责任人；不拥有控制权→代理人。 选项A：甲公司委托丁公司提供服务但服务内容需甲公司同意，说明甲公司在转让服务前拥有控制权→主要责任人 ✓ 选项B：甲公司委托乙公司代销，未售出商品退还给甲公司，说明甲公司在商品转让前拥有控制权→主要责任人 ✓ 选项C：甲公司从航空公司购买机票并自行定价出售，未售出不能退还→甲公司取得机票后拥有控制权→主要责任人 ✓ 选项D：商品由丙公司生产、定价、发货及提供售后服务，甲公司只是提供平台→甲公司在商品转让前不拥有控制权→代理人 ✗ 【静静技巧】技巧4：控制权——转让前有控制权=主要责任人；没有控制权=代理人

要求1：计算甲公司截至2×23年12月31日的工程履约进度，并分别编制确认收入和结转成本的相关会计分录。 履约进度=1200/2000×100%=60% 相关分录如下： 借：合同结算——收入结转1500（2500×60%） 贷：主营业务收入1500 借：主营业务成本1200（2000×60%） 贷：合同履约成本1200 （技巧3：成本%=收入%——成本完工百分比=60%，直接等于收入确认百分比） ────────────────────────── 要求2：分别编制2×23年12月31日甲公司与乙公司进行合同结算和收到价款的相关会计分录。 借：应收账款1000 贷：合同结算——价款结算1000 借：银行存款1000 贷：应收账款1000 ────────────────────────── 要求3：计算2×24年1月1日合同变更日的工程履约进度，并编制与合同变更相关的会计分录。 2×24年1月1日合同变更日的合同履约进度 =1200/（2000+500）×100% =48% 会计变更分录如下： 借：主营业务收入12[1500-（2500+600）×48%] 贷：合同结算——收入结转12 （原确认收入1500万元，变更后按新进度应确认=3100×48%=1488万元，需冲减12万元） 【技巧3·成本%=收入%要点】 ·履约进度按成本占比确定：成本完工百分比=收入确认百分比； ·合同变更后需按新预计总成本重新计算进度； ·原已确认收入超过新进度应确认收入的差额需冲减。

要求1：根据资料一，计算甲公司第一季度应确认的M设备销售收入金额，并编制相关会计分录。 甲公司第一季度应确认的M设备销售收入金额 =30×145=4350（万元） 相关会计分录为： 借：银行存款4500 贷：主营业务收入4350 预计负债150 （技巧5：预收→合同负债，退钱→预计负债。此处4500-4350=150万元为预计需退还的差价，记入预计负债） ────────────────────────── 要求2：根据资料二，分别计算甲公司向丙公司销售的N设备、P设备和Q设备各自应分摊的交易价格。 N设备的交易价格为其单独售价120万元； P设备的交易价格=240×100/(100+200)=80（万元） Q设备的交易价格=240×200/(100+200)=160（万元） （N设备单独售价可直接观察，不参与组合分摊；P和Q组合按单独售价比例分摊240万元） ────────────────────────── 要求3：根据资料三，分别编制甲公司3月1日向丁公司发出R设备、6月1日判断销售货款很可能收回时的相关会计分录。 3月1日发出R设备（技巧6：不满足收入→发出商品） 借：发出商品360（6×60） 贷：库存商品360 6月1日（满足收入确认条件） 借：应收账款480（6×80） 贷：主营业务收入480 借：主营业务成本360 贷：发出商品360 （技巧6：不满足收入确认条件的计入发出商品，满足后转入主营业务收入和成本） ────────────────────────── 要求4：根据资料四，分别编制甲公司4月1日确认T设备销售收入、结转T设备销售成本，6月30日对T设备退货率进行重新评估的相关会计分录。 4月1日（技巧7：退与不退分开算） 借：银行存款6000（50×120） 贷：主营业务收入5520[50×120×(1-8%)] 预计负债——应付退货款480（50×120×8%） 借：主营业务成本4600[50×100×(1-8%)] 应收退货成本400（50×100×8%） 贷：库存商品5000（50×100） 6月30日（退货率从8%调整为6%） 借：预计负债——应付退货款120[50×120×(8%-6%)] 贷：主营业务收入120 借：主营业务成本100[50×100×(8%-6%)] 贷：应收退货成本100 （技巧7：退的收入→预计负债，退的成本→应收退货成本；不退的收入→主营业务收入，不退的成本→主营业务成本） 【综合技巧要点】 ·技巧5：退钱→预计负债（差价退还部分） ·技巧6：不满足收入→发出商品 ·技巧7：退与不退分开算——退货部分计入预计负债和应收退货成本

（1）判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。 甲公司是主要责任人。（技巧2：取得控制权） 理由：2×24年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。 ────────────────────────── （2）计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。 设备销售应分摊的交易价格＝270×200/(200+100)＝180（万元） 设备安装应分摊的交易价格＝270×100/(200+100)＝90（万元） ────────────────────────── （3）编制2×24年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。（技巧4：有条件→合同资产） 借：库存商品 170 贷：银行存款 170 借：合同资产 180（技巧4：全部交付后才能收款→有条件→合同资产） 贷：主营业务收入 180 借：主营业务成本 170 贷：库存商品 170 ────────────────────────── （4）编制甲公司2×24年12月发生设备安装费用的会计分录。 借：合同履约成本 48 贷：应付职工薪酬 48 ────────────────────────── （5）分别计算甲公司2×24年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额，并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。（技巧3：成本%=收入%） 2×24年12月31日，甲公司安装履约进度＝48/(48+32)×100%＝60% 2×24年12月31日，甲公司应确认安装收入金额＝90×60%＝54（万元） 借：合同资产 54（技巧4：全部交付后才能收款→合同资产） 贷：主营业务收入 54 借：主营业务成本 48 贷：合同履约成本 48 【综合技巧要点】 ·技巧2：取得控制权→主要责任人 ·技巧4：有条件→合同资产（全部交付后才能收款） ·技巧3：成本%=收入%——48/(48+32)=60%

要求1：分别计算甲公司2×20年12月31日应确认的A产品存货跌价准备金额和与不可撤销合同相关的预计负债金额，并编制相关会计分录。（技巧8：有标减值，无标选小） 待执行合同变为亏损合同，履行合同发生的损失金额 =（50×21+30×22）-80×20=110（万元） 因存在标的资产（50台已完工），首先对标的资产进行减值测试： 存货跌价准备=50×（21-20）=50万元（有标→减值） 实际损失超过减值部分的差额=110-50=60万元，确认为预计负债（无标→预计负债） 借：资产减值损失50 贷：存货跌价准备50 借：主营业务成本60 贷：预计负债60 （技巧8：有标减值——50台已完工→先减值50万；无标选小——30台未完工部分亏损60万→预计负债） ────────────────────────── 要求2：判断合同中包含几个单项履约义务，分别计算各单项履约义务应分摊的交易价格。 合同包含两个单项履约义务（销售B设备和安装调试服务）。 销售B设备分摊的交易价格=950×900/(900+100)=855（万元） 提供安装调试服务分摊的交易价格=950×100/(900+100)=95（万元） ────────────────────────── 要求3：编制甲公司2×20年11月30日将B设备运抵丙公司指定地点并收取全部价款的相关会计分录。 借：银行存款950 贷：主营业务收入855 合同负债95 （B设备控制权已转移→确认收入855万元；安装服务尚未完成→合同负债95万元） ────────────────────────── 要求4：编制甲公司2×20年12月31日应确认B设备安装收入的会计分录。（技巧3：成本%=收入%） 2×20年履约进度=63/(63+27)×100%=70% 2×20年12月31日应确认B设备安装收入的金额=95×70%=66.5（万元） 借：合同履约成本63 贷：应付职工薪酬63 借：合同负债66.5 贷：主营业务收入66.5 借：主营业务成本63 贷：合同履约成本63 ────────────────────────── 要求5：分别编制甲公司2×20年12月31日收到丁公司货款和2×21年12月31日摊销未确认融资费用的相关会计分录。（技巧9：融资成分→合同负债+未确认融资费用） 2×20年12月31日 借：银行存款300 未确认融资费用30.75 贷：合同负债330.75 2×21年12月31日 借：财务费用15 贷：未确认融资费用15（300×5%） ────────────────────────── 要求6：分别编制甲公司2×22年12月31日摊销未确认融资费用和确认C产品销售收入的相关会计分录。 2×22年12月31日 借：财务费用15.75（30.75-15） 贷：未确认融资费用15.75 借：合同负债330.75 贷：主营业务收入330.75 【综合技巧要点】 ·技巧8：有标减值（50台→减值50万），无标选小（亏损超减值部分→预计负债60万） ·技巧3：成本%=收入%（安装进度63/90=70%） ·技巧9：正租负融→融资成分（合同负债+未确认融资费用，年利率5%摊销）

要求1：分别判断甲公司2×19年9月1日向乙公司销售A产品时确认收入和结转销售成本的会计处理是否正确。如果不正确，请编制正确的相关会计分录。（技巧9：正租负融——回购价>原售价→融资交易） 甲公司会计处理不正确。 理由：企业负有应客户要求回购商品的义务，客户具有行权的重大经济动因（回购价540万远高于市场价），并且回购价格高于原售价（540>500），应当视为融资交易（技巧9：负融——回购价高于售价→融资），应当在收到客户款项时确认金融负债，不应该确认收入结转成本。 正确会计分录： 2×19年9月1日 借：银行存款500 贷：其他应付款500 借：发出商品350 贷：库存商品350 2×19年12月31日 借：财务费用20[（540-500）×4/8] 贷：其他应付款20 （技巧9：回购价540>售价500→融资交易→其他应付款+发出商品，差额分期摊销为财务费用） ────────────────────────── 要求2：分别判断甲公司2×19年12月20日收到销售B产品的财政补贴资金时的会计处理是否正确。如果不正确，请编制正确的相关会计分录。 甲公司的会计处理不正确。 理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当将取得的政府补助作为销售商品或提供服务的对价确认收入，不应确认为其他收益。 正确会计分录： 借：应收账款300 贷：主营业务收入300 借：主营业务成本260 贷：库存商品260 借：银行存款30 贷：应收账款30 （财政补贴30万元是商品对价的组成部分，应计入收入300万元，不是其他收益） ────────────────────────── 要求3：分别判断甲公司2×19年12月31日销售C产品时确认收入和结转销售成本的会计处理是否正确。如果不正确，请编制正确的相关会计处理。（技巧1：售价分摊） 甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司销售C产品并负责提供免费维修服务且该维修服务构成单项履约义务，甲公司应将合同价款在C产品与维修服务之间进行分摊（技巧1：售价分摊），分摊到维修服务的价款应确认为合同负债，以后期间分摊确认收入。 正确会计分录： 借：银行存款995 贷：主营业务收入985.05[995×990/(990+10)] 合同负债9.95 借：主营业务成本800 贷：库存商品800 （技巧1：售价分摊——C产品分摊995×990/1000=985.05万元；维修服务分摊995×10/1000=9.95万元→合同负债） 【综合技巧要点】 ·技巧9：回购价>售价→融资交易（其他应付款+发出商品+财务费用摊销） ·技巧1：售价分摊——多项履约义务需分摊交易价格，维修服务部分→合同负债 ·政府补助作为商品对价的组成部分→确认收入，不是其他收益

【解析】（技巧1：政府投买没出血，外加一个出口退） 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。不属于政府补助的有： ①政府以投资者身份向企业投入资本（政府投——互惠性交易） ②政府购买企业商品或服务支付的对价（买——互惠性交易） ③直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等（没出血——不涉及资产直接转移） ④增值税出口退税（出口退——退回事先垫付的进项税） 选项A：研究成果归政府所有，属于互惠性交易，不按政府补助准则处理 ✗ 选项B：增值税出口退税是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助 ✗ 选项C：财政贴息资金属于政府补助 ✓ 选项D：就业创业补贴属于政府补助 ✓ 【静静技巧】技巧1：政府投买没出血，外加一个出口退——A是"研究成果归政府"（互惠交易），B是出口退税，都不属于政府补助

【解析】（技巧1：政府投买没出血，外加一个出口退） 选项A：政府无偿给予的环保设备，属于无偿取得非货币性资产，属于政府补助 ✓ 选项B：增值税出口退税是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助 ✗ 选项C：政府无偿拨款500万元，属于政府补助 ✓ 选项D：政府贴息200万元，属于政府补助 ✓ 【静静技巧】技巧1：出口退税不属于政府补助（退回事先垫付的进项税），其余ACD均属于

【解析】（技巧1：政府投买没出血，外加一个出口退） 选项A：增值税出口退税是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助 ✗ 选项B：科技创新政府奖励属于政府无偿拨款，属于政府补助 ✓ 选项C：失业保险稳岗返还款属于政府补助 ✓ 选项D：研发费用加计扣除增加计税抵扣额，不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则 ✗ 【静静技巧】技巧1：A是出口退税（退回垫付进项税），D是"增加计税抵扣额"（没出血，不涉及资产直接转移），都不属于政府补助

【解析】（技巧2：好处归客户，补贴计收入） 甲公司收到的财政补贴与销售W产品密切相关，且来源于政府的经济资源是甲公司销售产品对价的组成部分，应按照收入准则进行处理（不是政府补助）。 因此： ·营业收入 = 中标价格8000 + 财政补贴1500 = 9500万元（补贴计入营业收入） ·营业成本 = 7000万元 ·营业利润 = 9500 - 7000 = 2500万元 选项A：增加营业利润2500万元 ✓ 选项B：营业收入应为9500万元（8000+1500），不是8000万元 ✗ 选项C：财政补贴计入营业收入，不是营业外收入 ✗ 选项D：增加营业成本7000万元 ✓ 【静静技巧】技巧2：好处归客户，补贴计收入——收到的财政补贴是低价销售商品形成的款项，是商品对价的组成部分，计入营业收入（9500万=8000+1500），不作为政府补助处理

【解析】（技巧1：政府投买没出血，外加一个出口退） 选项A：政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，属于互惠性交易，不属于政府补助 ✗（政府投） 选项B：直接减征的企业所得税不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助 ✗（没出血） 选项C：增值税出口退税不属于政府补助，是政府退回企业事先垫付的进项税 ✗（出口退） 选项D：即征即退的增值税属于政府补助，是企业从政府无偿取得的货币性资产 ✓ 【静静技巧】技巧1：政府投（A）、没出血（B）、出口退（C）都不属于政府补助；即征即退的增值税（D）属于政府补助

【解析】（技巧1：政府投买没出血，外加一个出口退） 政府补助金额 = 技术改造资金100 + 财政贴息50 = 150（万元） ·技术改造资金100万元：政府无偿拨款，属于政府补助 ✓ ·增值税出口退税30万元：不属于政府补助（出口退——退回事先垫付的进项税）✗ ·财政贴息50万元：属于政府补助 ✓ 选项A：180万元 = 100+30+50，错误包含了出口退税 ✗ 选项B：150万元 = 100+50，正确 ✓ 选项C：100万元只算了技术改造资金，遗漏了财政贴息 ✗ 选项D：130万元 = 100+30，错误包含了出口退税 ✗ 【静静技巧】技巧1：出口退税30万不属于政府补助，政府补助=100(技改)+50(贴息)=150万

【解析】正确。（技巧2：好处归客户，补贴计收入） 企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，应当按照收入准则进行处理，不应作为政府补助进行会计处理。 例如：政府推广某产品，企业以低于市场价中标销售，政府给予的财政补贴实质上是商品对价的组成部分，应计入营业收入。 【静静技巧】技巧2：好处归客户，补贴计收入——与销售商品密切相关且是商品对价组成部分的财政补贴，按收入准则处理，不是政府补助

【解析】（技巧1：名义入损；日常非外；同类归一；冲谁调谁） 选项A：以名义金额计量的政府补助直接计入当期损益（名义入损）✓ 选项B：初始确认时冲减相关资产账面价值的政府补助（净额法），退回时应调整资产账面价值（冲谁调谁）✓ 选项C：收到与企业日常活动相关的政府补助应计入其他收益，不是营业外收入（日常非外）✗ 选项D：对同类或类似政府补助业务只能选用一种会计处理方法（同类归一）✓ 【静静技巧】技巧1四句口诀：①名义入损（A）②日常非外（C错，日常相关不进营业外）③同类归一（D）④冲谁调谁（B）

【解析】错误。（技巧2：混合补助 先分后收） 对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理（不是与资产相关）。 【静静技巧】技巧2：混合补助 先分后收——先分解，难以区分的归为与收益相关（不是与资产相关）

【解析】（技巧3：补偿未来进递延，补偿过去进损益） 总额法下，与资产相关的政府补助应在收到时确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期计入损益；与收益相关的政府补助，用于补偿已发生成本费用的，直接计入当期损益。 选项A：上月用电补助——补偿已发生费用（补偿过去），计入其他收益 ✗ 选项B：新型实验设备购置补助——与资产相关（补偿未来），确认为递延收益 ✓ 选项C：失业保险稳岗返还款——补偿已发生费用（补偿过去），计入其他收益 ✗ 选项D：即征即退的增值税——补偿已发生支出（补偿过去），直接计入其他收益 ✗ 【静静技巧】技巧3：补偿未来进递延（B购置设备=未来），补偿过去进损益（A上月用电、C稳岗返还、D即征即退都是过去）

【解析】（技巧1+技巧5） 选项A：总额法下，提前处置固定资产时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期损益（报废处置一次摊）✓ 选项B：总额法下，收到与资产相关政府补助确认递延收益，在资产使用寿命内分期转入损益 ✓ 选项C：净额法下，购入资产时将已确认的递延收益冲减资产账面价值 ✓ 选项D：净额法下，初始确认时冲减了资产账面价值，退回时应调整资产账面价值（冲谁调谁）✓ 【静静技巧】A考查技巧5（报废处置一次摊），B考查总额法基本处理，C考查净额法基本处理，D考查技巧1（冲谁调谁）

【解析】错误。（技巧4：净额一条腿，先冲账面，净额折） 企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时，应当按照扣除政府补助后的资产价值（即净额）对固定资产计提折旧，而不是扣除前的价值。 例如：固定资产购买价款100万元，政府补助30万元，净额法下固定资产入账价值=100-30=70万元，按70万元计提折旧。 【静静技巧】技巧4：净额一条腿，先冲账面，净额折——净额法下按扣除补助后的净额计提折旧，不是按原值折旧

【解析】正确。（技巧1：名义入损） 企业收到政府无偿划拨的非货币性资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。 【静静技巧】技巧1：名义入损——以名义金额（1元）计量的政府补助直接计入当期损益

【解析】正确。 企业收到政府无偿划拨的非货币性资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量，并计入当期损益。 【静静技巧】公允价值不能可靠取得→名义金额1元计量→直接计入当期损益

【解析】错误。（技巧4：净额一条腿，先冲账面，净额折） 企业取得的与资产相关的政府补助： ·总额法下：收到时确认为递延收益，在资产使用寿命内分期计入损益（不冲减资产账面价值） ·净额法下：在购进资产时冲减相关资产账面价值 题目说的是"总额法"下冲减资产账面价值，这是净额法的处理方式，因此错误。 【静静技巧】技巧4：冲减资产账面价值是净额法的做法，总额法是先记递延收益再分期摊销

【解析】正确。（技巧5：报废处置一次摊） 使用政府补助资金购买的相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。 【静静技巧】技巧5：报废处置一次摊——资产提前报废/处置时，递延收益余额一次性转入当期损益

【解析】错误。（技巧3：补偿未来进递延，补偿过去进损益） 净额法下与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本或损失的，收到相关政府补助时先计入递延收益，以后成本费用或损失发生时，将递延收益冲减相关成本费用或损失。 即：补偿"以后期间"（未来）→先计入递延收益，不是直接计入当期损益。 【静静技巧】技巧3：补偿未来进递延——即使是净额法，补偿未来的也要先记递延收益，等费用发生时再冲减

【解析】正确。（技巧3：补偿未来进递延，补偿过去进损益） 企业收到用于补偿已发生损失（补偿过去）的与收益相关的政府补助，应直接计入当期损益（总额法计入其他收益或营业外收入）或冲减相关成本费用（净额法）。 【静静技巧】技巧3：补偿过去进损益——已发生的损失/费用收到补助→直接计入当期损益或冲减成本费用

【解析】（技巧3：补偿未来进递延，补偿过去进损益） 选项A：洪灾赈灾补贴——补偿已发生损失（补偿过去），计入当期损益 ✓ 选项B：在建排污设施补贴——与资产相关，应计入递延收益 ✗ 选项C：拟用于2×22年度环保设备购置——补偿未来，应计入递延收益 ✗ 选项D：2×21年11月已交增值税退税——补偿已发生支出（补偿过去），计入当期损益 ✓ 【静静技巧】技巧3：补偿过去进损益（A洪灾已发生、D已交增值税），补偿未来进递延（B在建排污设施=与资产相关、C拟用于2×22年=补偿未来）

【解析】 选项A：政府以股东身份投入资本，属于互惠交易，不属于政府补助 ✗（政府投） 选项B：即征即退的增值税退税额，属于与收益相关的政府补助（补偿已发生支出）✓ 选项C：无偿划拨的土地使用权，属于与资产相关的政府补助（不是与收益相关）✗ 选项D：政府购买商品支付的货款，属于互惠交易，不属于政府补助 ✗（买） 【静静技巧】A是政府投（互惠）、D是政府买（互惠），都不属于政府补助；C是与资产相关；B是即征即退→与收益相关

【解析】（技巧3：补偿未来进递延，补偿过去进损益） 总额法下，与资产相关的政府补助应在收到时确认为递延收益；与收益相关的政府补助，用于补偿已发生成本费用的，直接计入当期损益。 选项A：上月用电补助——补偿已发生费用（补偿过去），计入其他收益 ✗ 选项B：新型实验设备购置补助——与资产相关（补偿未来），确认为递延收益 ✓ 选项C：失业保险稳岗返还款——补偿已发生费用（补偿过去），计入其他收益 ✗ 选项D：即征即退的增值税——补偿已发生支出（补偿过去），直接计入其他收益 ✗ 【静静技巧】技巧3：补偿未来进递延（B购置设备=未来），补偿过去进损益（A上月用电、C稳岗返还、D即征即退都是过去）

【解析】（技巧6：即征即退→总其他） 企业收到即征即退的增值税，属于与收益相关的政府补助，补偿已经发生的支出，且与企业日常销售密切相关，在收到时直接记入"其他收益"科目核算。 选项A：冲减管理费用——错误，不冲减费用 ✗ 选项B：确认为递延收益——错误，补偿已发生支出不记递延收益 ✗ 选项C：确认为其他收益——正确 ✓ 选项D：确认为营业外收入——错误，日常活动相关不进营业外 ✗ 【静静技巧】技巧6：即征即退→总其他——即征即退的增值税只能用总额法，收到时直接计入其他收益（不是递延收益、不是营业外收入、不冲减费用）

【解析】（技巧3：补偿未来进递延，补偿过去进损益） 该补助80万元用于补助两部分： ·2x24年已发生的费用化研发支出：80/4=20万元（补偿过去→计入当期损益） ·未来三年的研发支出：80×3/4=60万元（补偿未来→计入递延收益） 总额法下处理： ·收到时： 借：银行存款　　　　　　　　80 　　　贷：递延收益　　　　　　　　60 　　　　　其他收益　　　　　　　　20 选项A：递延收益增加60万元 ✓（补偿未来三年的部分） 选项B：营业外收入增加80万元 ✗（日常活动相关计入其他收益，不是营业外收入；且金额也不对） 选项C：其他收益增加20万元 ✓（补偿已发生费用的部分，计入其他收益） 选项D：管理费用减少20万元 ✗（总额法下不冲减费用，计入其他收益） 【静静技巧】技巧3：补偿未来进递延（60万），补偿过去进损益（20万→其他收益）。总额法不冲减费用（D错），日常活动不进营业外（B错）

要求1：编制甲公司2×22年2月20日取得M研发设备的会计分录。 借：固定资产　　　　　　　　　　900 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　900 ────────────────────────── 要求2：编制甲公司2×22年4月30日收到政府补贴款的会计分录。（技巧2：补偿未来进递延，补偿过去进损益） 200万元补助分两部分： ·145万元作为M研发设备购置补贴→与资产相关→补偿未来→计入递延收益 ·55万元作为前期已发生研发费用补贴→与收益相关→补偿过去→计入当期损益（其他收益） 借：银行存款　　　　　　　　　　200 　　贷：递延收益　　　　　　　　　　145 　　　　其他收益　　　　　　　　　　55 ────────────────────────── 要求3：计算甲公司2×22年应分摊的政府补助金额，并编制相关会计分录。 M研发设备2×22年2月20日购入，2×22年应分摊月份为3月~12月（从次月开始），共10个月。 但根据题目解析，分摊从购入次月（3月）开始至使用期满，总月数=5×12-2=58个月（2月购入不算，从3月开始到5年后2月结束）。 2×22年应分摊金额 = 145 / (5×12-2) × 8 = 145/58 × 8 = 20（万元） （3月~10月共8个月分摊，即4月30日收到补助后从5月开始分摊8个月至年末，或按题目解析8个月计算） 借：递延收益　　　　　　　　　　　20 　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　20 ────────────────────────── 要求4：计算甲公司2×24年6月30日尚未分摊的政府补助金额，并编制结转分录。 截至2×24年6月30日已分摊月数：8（2×22年）+ 12（2×23年）+ 6（2×24年1~6月）= 26个月 尚未分摊的政府补助金额 = 145 - 145/(5×12-2) × 26 = 145 - 65 = 80（万元） 或：= 145 - 145/58 × (8+12+6) = 145 - 145/58 × 26 = 145 - 65 = 80（万元） 借：递延收益　　　　　　　　　　　80 　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　80 【综合技巧要点】 ·技巧2（补偿未来进递延，补偿过去进损益）：145万进递延收益，55万进其他收益 ·技巧4（总额两条腿，折旧摊销同期限）：递延收益按资产使用年限5年分摊 ·技巧5（报废处置一次摊）：2×24年6月30日出售设备时，尚未分摊的80万元一次性转入当期损益

要求1：判断即征即退增值税是否属于政府补助并编制分录。（技巧1：即征即退→总其他） 收到的即征即退的增值税税款属于政府补助。 借：银行存款　　　　　　　　　　　20 　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　20 ────────────────────────── 要求2：判断市科技局补贴资金是否属于政府补助并编制分录。（技巧2：补偿未来进递延，补偿过去进损益） 收到的补贴资金属于政府补助。300万元用于补贴研发设备的购买，属于与资产相关的政府补助（补偿未来），应计入递延收益。 借：银行存款　　　　　　　　　　300 　　贷：递延收益　　　　　　　　　　300 ────────────────────────── 要求3：编制甲公司2×21年6月25日购入研发设备的会计分录。 借：固定资产　　　　　　　　　　400 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　400 ────────────────────────── 要求4：判断销售A产品的财政补贴是否属于政府补助并编制分录。（技巧3：好处归客户，补贴计收入） 收到销售A产品的财政补贴资金不属于政府补助。 甲公司作为政府推广使用的A产品的中标企业，收到的财政补贴与销售A产品密切相关，是A产品对价的组成部分，应按照收入准则进行处理。 相关会计分录： 借：银行存款　　　　　　　　　　　10 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　10 【综合技巧要点】 ·技巧1（即征即退→总其他）：即征即退增值税20万属于政府补助，计入其他收益 ·技巧2（补偿未来进递延）：科技局补贴300万用于购买设备，与资产相关，计入递延收益 ·技巧3（好处归客户，补贴计收入）：销售A产品的财政补贴10万不属于政府补助，计入主营业务收入

要求1：编制甲公司2×17年5月20日收到政府补贴款的会计分录。（技巧2：补偿未来进递延，补偿过去进损益） 政府补贴12万元用于购置A环保设备，属于与资产相关的政府补助（补偿未来），应计入递延收益。 2×17年5月20日收到政府补贴款： 借：银行存款　　　　　　　　　　　12 　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　12 ────────────────────────── 要求2：编制甲公司2×17年6月20日购入A环保设备的会计分录。 2×17年6月20日，购入A环保设备： 借：固定资产　　　　　　　　　　　60 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　60 ────────────────────────── 要求3：计算甲公司2×17年7月对该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。（技巧4：总额两条腿，折旧摊销同期限） 2×17年7月该环保设备应计提的折旧金额 = 60 / 5 / 12 = 1（万元） 借：制造费用　　　　　　　　　　　1 　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　1 ────────────────────────── 要求4：计算甲公司2×17年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。（技巧4：总额两条腿，折旧摊销同期限） 2×17年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额 = 12 / 5 / 12 = 0.2（万元） 借：递延收益　　　　　　　　　　0.2 　　贷：其他收益　　　　　　　　　　0.2 ────────────────────────── 要求5：编制甲公司2×18年6月30日A环保设备报废的会计分录。（技巧5：报废处置一次摊） 截至2×18年6月30日： ·累计折旧 = 60/5 × 1 = 12（万元）（2×17年7月~2×18年6月，共12个月） ·固定资产账面价值 = 60 - 12 = 48（万元） ·递延收益已分摊 = 12/5 × 1 = 2.4（万元） ·递延收益余额 = 12 - 2.4 = 9.6（万元） 2×18年6月30日A环保设备报废： ①结转固定资产： 借：固定资产清理　　　　　　　　　48 　　累计折旧　　　　　　　　　　　12 　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　60 ②结转尚未分摊的递延收益（技巧5：报废处置一次摊）： 借：递延收益　　　　　　　　　　　9.6 　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　9.6 ③确认报废损失： 借：营业外支出　　　　　　　　　38.4 　　贷：固定资产清理　　　　　　　　38.4 （固定资产清理余额 = 48 - 9.6 = 38.4万元，因自然灾害报废计入营业外支出） 【综合技巧要点】 ·技巧2（补偿未来进递延）：12万补贴用于购置设备，计入递延收益 ·技巧4（总额两条腿，折旧摊销同期限）：递延收益按5年分摊，月分摊0.2万；折旧月计提1万 ·技巧5（报废处置一次摊）：报废时递延收益余额9.6万一次性结转至固定资产清理，最终计入营业外支出38.4万

【解析】（技巧1：出4入5，补价不超25） 选项A：应收账款属于货币性资产，应收账款换入机器设备不属于非货币性资产交换 ✗ 选项B：长期股权投资换入专利权，补价比例=5/60×100%=8.33%<25%，属于非货币性资产交换 ✓ 选项C：补价比例=40/100×100%=40%>25%，不属于非货币性资产交换 ✗ 选项D：增发的本公司普通股不属于非货币性资产，增发普通股换入办公大楼不属于非货币性资产交换 ✗ 【静静技巧】技巧1：出4入5，补价不超25——B选项补价比例8.33%<25%符合要求；A是货币性资产（应收账款）；C补价比例40%超25%；D增发股票不属于非货币性资产交换

【解析】（技巧1：出4入5，补价不超25） 选项A：以自产空调作为职工福利发放，属于非货币性福利，不属于非货币性资产交换 ✗ 选项B：以固定资产换入无形资产，无补价，属于非货币性资产交换 ✓ 选项C：补价比例=20/60×100%=33.33%>25%，不属于非货币性资产交换 ✗ 选项D：以办公大楼偿还长期借款，不属于非货币性资产交换 ✗ 【静静技巧】技巧1：B选项固定资产换入专利权（出4入5，无补价）符合要求；C补价比例33.33%超25%

【解析】（技巧1：出4入5，补价不超25） 选项A：以非货币性资产作为股利发放给股东，不按照非货币性资产交换准则进行会计处理 ✗ 选项B：以自用专利权换入材料，无补价，属于非货币性资产交换 ✓ 选项C：投资性房地产换入生产线，补价比例=200/6000×100%=3.33%<25%，属于非货币性资产交换 ✓ 选项D：政府无偿提供非货币性资产给企业，应按照政府补助准则进行会计处理 ✗ 【静静技巧】技巧1：B（专利权换材料，无补价）和C（投房换生产线，补价3.33%<25%）符合要求；A是发股利，D是政府补助

【解析】（技巧2：定额货币，不定非货） 货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 选项A：应收账款——能收回固定、可确定金额→货币性资产 ✗ 选项B：无形资产——金额不固定、不能确定→非货币性资产 ✓ 选项C：在建工程——金额不固定、不能确定→非货币性资产 ✓ 选项D：长期股权投资——金额不固定、不能确定→非货币性资产 ✓ 【静静技巧】技巧2：定额货币，不定非货——应收账款能收回固定金额（定额→货币性），BCD金额不固定（不定→非货币性）

【解析】错误。（技巧1：换出谁就是卖谁；优先换出，不行换入） 换入资产公允价值更加可靠的，按照换入资产公允价值作为换入资产的入账价值，其与换出资产的账面价值的差额，根据换出资产的类别不同计入当期损益或留存收益（不是其他综合收益）。 例如：换出资产为固定资产→差额计入资产处置损益；换出资产为长期股权投资→差额计入投资收益。 【静静技巧】技巧1：差额计入当期损益或留存收益，不是其他综合收益。换出谁就是卖谁——按换出资产类别确定损益去向

【解析】（技巧1：换出谁就是卖谁） 甲公司换出的是专利技术（无形资产），视同出售无形资产，公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益。 专利技术账面价值 = 300 - 45 = 255（万元） 专利技术公允价值 = 280（万元） 对"资产处置收益"项目的影响金额 = 280 - 255 = 25（万元） 选项A：25万元 ✓ 选项B：-30万元 ✗ 选项C：-20万元 ✗ 选项D：0万元 ✗ 【静静技巧】技巧1：换出谁就是卖谁——换出专利技术（无形资产）→视同出售→公允价值280与账面价值255的差额25万计入资产处置损益

【解析】（技巧1：优先换出，不行换入） 本题中，专利技术的公允价值（180万元）经评估确定，比换出设备的公允价值（140万元）更加可靠，因此以换入资产的公允价值为基础计量。 甲公司换入专利技术的入账价值 = 换出资产公允价值 + 支付的补价 - 可抵扣增值税进项税额 = （140 + 18.20）+ 32.60 - 10.80 = 180（万元） 或直接以换入资产公允价值计量：换入专利技术入账价值 = 180（万元） 验证：换出设备含税公允价值（140+18.20=158.20）+ 支付补价32.60 - 换入专利技术可抵扣进项税额10.80 = 180（万元） 选项A：128.20万元 ✗ 选项B：180万元 ✓ 选项C：163.80万元 ✗ 选项D：156.20万元 ✗ 【静静技巧】技巧1：优先换出，不行换入——换入资产公允价值（180万）更加可靠（经评估确定），以换入资产公允价值为基础计量。换出设备含税（158.20）+补价（32.60）-进项税（10.80）=180万

【解析】正确。（技巧1：换出谁就是卖谁；优先换出，不行换入） 在以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，企业应在终止确认换出资产时，将换入资产的公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益等。 根据换出资产的类别不同，差额计入不同的损益科目： ·换出固定资产/无形资产→资产处置损益 ·换出投资性房地产→其他业务收入/其他业务成本 ·换出长期股权投资→投资收益 【静静技巧】技巧1：换入资产公允价值更可靠时，用换入公允价值与换出账面价值的差额计入当期损益（按换出资产类别确定科目）

【解析】正确。（技巧1：换出谁就是卖谁） 企业以换出固定资产的公允价值为基础计量换入资产时，视同将固定资产出售。固定资产出售时，公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益。 借：无形资产（换入资产入账价值） 　　资产处置损益（差额，可能在贷方） 　贷：固定资产清理（换出资产账面价值） 【静静技巧】技巧1：换出谁就是卖谁——换出固定资产→视同出售固定资产→差额计入资产处置损益

【解析】正确。（技巧1：优先换出，不行换入） 非货币性资产交换以公允价值为基础计量的前提是具有商业实质且公允价值能够可靠计量。通常优先以换出资产的公允价值为基础计量，但如果换出资产的公允价值不能可靠计量，而换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的初始计量金额和交换损益。 交换损益 = 换入资产公允价值 - 换出资产账面价值 【静静技巧】技巧1：优先换出，不行换入——换出公允价值不能可靠计量时，退而求其次，用换入资产公允价值为基础确定损益

【解析】正确。（技巧1：换出谁就是卖谁） 以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，换出资产为长期股权投资的，应视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。 借：换入资产（按计量金额） 　　投资收益（差额，可能在贷方） 　贷：长期股权投资（账面价值） 【静静技巧】技巧1：换出谁就是卖谁——换出长期股权投资→视同处置→差额计入投资收益

要求1：编制甲公司2×23年10月15日以生产用设备交换A材料的相关会计分录。（技巧1：换出谁就是卖谁） 换出设备账面价值 = 480 - 160 = 320（万元），公允价值 = 300（万元） 换入A材料公允价值 = 300（万元），增值税进项税额 = 300×13% = 39（万元） 换出设备增值税销项税额 = 300×13% = 39（万元） ①结转固定资产： 借：固定资产清理　　　　　　　　320 　　累计折旧　　　　　　　　　　160 　　贷：固定资产　　　　　　　　　　480 ②换入A材料： 借：原材料　　　　　　　　　　　300 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　39 　　资产处置损益　　　　　　　　20 　　贷：固定资产清理　　　　　　　　320 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　39 （换出设备视同出售，公允价值300万与账面价值320万的差额20万计入资产处置损益） ────────────────────────── 要求2：编制甲公司2×23年11月25日将A材料、B材料发给丁公司的相关会计分录。 借：委托加工物资　　　　　　　　510 　　贷：原材料——A材料　　　　　　　300 　　　　原材料——B材料　　　　　　　210 ────────────────────────── 要求3：分别编制甲公司2×23年12月31日向丁公司支付加工费、增值税、消费税以及收回30件W产品的相关会计分录。（技巧2：小麦进城） W产品收回后直接用于销售（合同约定销售给乙公司），消费税计入委托加工物资成本。 ①支付加工费、增值税、消费税： 借：委托加工物资　　　　　　　　　90（60+30） 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　7.8 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　97.8 （加工费60万+消费税30万计入委托加工物资成本；增值税7.8万可抵扣） ②收回30件W产品： 借：库存商品　　　　　　　　　　600 　　贷：委托加工物资　　　　　　　　600 （30件W产品成本 = 510+90 = 600万元，单位成本 = 600/30 = 20万元/件） ────────────────────────── 要求4：判断是否为亏损合同并编制相关会计分录。（技巧3：有标减值，无标选小） W产品单位成本 = 600/30 = 20（万元/件） 合同约定单价 = 19.5（万元/件） 20 > 19.5，因此该销售合同为亏损合同。 2×23年12月31日： ①30件已完工产品（有标的资产→先计提减值）： 单位亏损 = 20 - 19.5 = 0.5（万元/件） 借：资产减值损失　　　　　　　　　15 　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　15 （(20-19.5)×30 = 15万元） ②10件未完工产品（无标的资产→选小确认预计负债）： 预计亏损 = (20-19.5)×10 = 5（万元） 借：主营业务成本　　　　　　　　　5 　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　5 2×24年1月15日（10件W产品加工完成）： 借：预计负债　　　　　　　　　　　5 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　5 【综合技巧要点】 ·技巧1（换出谁就是卖谁）：以设备换A材料，换出设备视同出售，差额20万计入资产处置损益 ·技巧2（小麦进城）：W产品收回后直接用于销售，消费税30万计入委托加工物资成本 ·技巧3（有标减值，无标选小）：30件已完工→有标的资产→存货跌价准备15万；10件未完工→无标的资产→预计负债5万

要求（1）：编制甲公司2×22年12月31日确认P办公楼公允价值变动的会计分录。 2×22年12月31日公允价值 = 1040万元 2×22年12月1日账面价值 = 1000万元 公允价值变动 = 1040 - 1000 = 40（万元） 借：投资性房地产——公允价值变动　　40 　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　40 ────────────────────────── 要求（2）：判断是否属于非货币性资产交换并说明理由。（技巧4：出4入5，补价不超25） 属于非货币性资产交换。 理由：甲公司换出的是投资性房地产（非货币性资产），换入的是M专利技术（无形资产）和N生产设备（固定资产），均为非货币性资产。 收到的补价占换出资产公允价值的比例 = 40/1040×100% = 3.85% < 25% 因此，该交换属于非货币性资产交换。 ────────────────────────── 要求（3）：分别计算换入M专利技术和N生产设备的入账金额。 换出资产公允价值 = 1040（万元） 收到补价 = 40（万元） 换入资产总成本 = 1040 - 40 = 1000（万元） M专利技术公允价值 = 300（万元） N生产设备公允价值 = 700（万元） 公允价值比例：M:N = 300:700 = 3:7 M专利技术入账金额 = 1000 × 300/(300+700) = 300（万元） N生产设备入账金额 = 1000 × 700/(300+700) = 700（万元） ────────────────────────── 要求（4）：编制甲公司2×22年12月31日换入M专利技术和N生产设备的相关会计分录。（技巧1：换出谁就是卖谁） 换出投资性房地产，视同出售，确认其他业务收入和其他业务成本。 ①确认换入资产入账并确认收入： 借：无形资产　　　　　　　　　　300 　　固定资产　　　　　　　　　　700 　　银行存款　　　　　　　　　　　40 　　贷：其他业务收入　　　　　　　　1040 ②结转换出投资性房地产账面价值： 借：其他业务成本　　　　　　　　1040 　　贷：投资性房地产——成本　　　　　900 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　140 （注：公允价值变动140 = 100（2×22年12月1日前累计）+ 40（2×22年12月31日新增）） ③将累计公允价值变动转入其他业务成本： 借：公允价值变动损益　　　　　　140 　　贷：其他业务成本　　　　　　　　140 【综合技巧要点】 ·技巧4（出4入5，补价不超25）：补价比例3.85%<25%，属于非货币性资产交换 ·技巧1（换出谁就是卖谁）：换出投资性房地产→视同出售→确认其他业务收入/其他业务成本，累计公允价值变动140万转入其他业务成本

【解析】错误。（技巧1：对手不变） 债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。 债务重组的认定关键在于"不改变交易对手方"和"重新达成协议"，而非是否发生财务困难。但债务人按债务重组进行会计处理需要满足债务重组的定义要件，不能仅凭推迟偿还时间就直接按债务重组交易处理。 【静静技巧】技巧1：对手不变——债务重组的核心是不改变交易对手方，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议

【解析】（技巧套路1：长金投收，混合其收 + 技巧套路3：卖应收账款） 甲公司（债权人）——技巧套路3：卖应收账款 固定资产入账价值 = 放弃债权的公允价值 + 相关税费 = 2900 + 5 = 2905（万元） 投资收益 = 放弃债权的公允价值 - 放弃债权的账面价值 = 2900 -（3000-30）= -70（万元） 借：固定资产　　　　　　　　2905（2900+5） 　　坏账准备　　　　　　　　　30 　　投资收益　　　　　　　　　70 　　贷：应收账款　　　　　　　　3000 　　　　银行存款　　　　　　　　　5 乙公司（债务人）——技巧套路1：混合其收 固定资产账面价值 = 2500 - 200 = 2300（万元） 其他收益 = 应付账款账面价值 - 抵债资产账面价值 = 3000 - 2300 = 700（万元） 借：固定资产清理　　　　　　2300 　　累计折旧　　　　　　　　　200 　　贷：固定资产　　　　　　　　2500 借：应付账款　　　　　　　　3000 　　贷：固定资产清理　　　　　　2300 　　　　其他收益——债务重组收益　700 选项分析： A正确：甲公司投资收益 = 2900-(3000-30) = -70万（借方70万，即冲减投资收益70万）✓ B正确：乙公司固定资产账面价值 = 2500-200 = 2300万 ✓ C正确：乙公司其他收益 = 3000-2300 = 700万 ✓ D错误：甲公司固定资产入账 = 2900+5 = 2905万（不是2975万）✗ 【静静技巧】技巧套路1（混合其收）：债务人以固定资产清偿→差额计入其他收益；技巧套路3（卖应收账款）：债权人固定资产入账=放弃债权公允+相关税费